Симоненко Н.Н. Основы аудита - файл n1.doc

Симоненко Н.Н. Основы аудита
скачать (1197.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc1198kb.04.12.2012 01:34скачать

n1.doc

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10






ИНСТИТУТ НОВЫХ
ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ


Н.Н. Симоненко



ОСНОВЫ АУДИТА




2004



Министерство высшего профессионального образования

Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования

«Комсомольский-на-Амуре государственный технический университет»
Институт новых информационных технологий

Государственного образовательного учреждения
высшего профессионального образования

«Комсомольский-на-Амуре государственный технический университет»

Н.Н. Симоненко




ОСНОВЫ АУДИТА



Утверждено в качестве учебного пособия

Ученым советом Государственного образовательного учреждения
высшего профессионального образования

«Комсомольский-на-Амуре государственный технический университет»

Комсомольск-на-Амуре 2004


УДК 657

ББК 65.053

С37

Рецензенты:

Кафедра мировой экономики Хабаровского государственного технического университета, зав. кафедрой, директор института экономики и управления, докт. экон. наук, профессор Зубарев А.Е.;

Осипов С.Л., докт. экон. наук, профессор Хабаровской государственной академии экономики и права.

Симоненко Н.Н.

С37 Основы аудита: Учеб. пособие. – Комсомольск-на-Амуре: ГОУВПО

«Комсомольский-на-Амуре гос. техн. ун-т», 2004. - 133 с.

ISBN 5-7765-0245-4
Рассмотрены общие сведения об аудите, системе финансового контроля и ее структуре. Дана схема построения финансового контроля, структура аудиторской деятельности и показаны ревизия и аудит как два подхода к организации контроля. Раскрыты основные аудиторские стандарты и профессиональное поведение (этика) аудитора, а также рассмотрены вопросы оценки результатов аудиторской деятельности.

Пособие предназначено для студентов технического университета, изучающих дисциплину "Основы аудита" и "Анализ хозяйственной деятельности".


ББК 65.053


© Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Комсомольский-на-Амуре государственный технический университет», 2004

© Институт новых информационных технологий Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Комсомольский-на-Амуре государственный технический университет», 2004
ISBN 5-7765-0245-4

ВВЕДЕНИЕ
В конце Х1Х века в штате Нью-Йорк было введено звание присяжного бухгалтера, которое по существу стало новой эрой прогрессии в Соединенных Штатах. Она получила практическое подкрепление в 1905 г. с переизданием Монтгомери книги известного английского аудитора Лоренса Дикси. Роберт Монтгомери развил идеи Дикси и обозначил цель аудита как раскрытие вольных и невольных ошибок, могущих иметь место в финансовой отчетности. Соответственно обозначились и задачи аудита, связанные с выявлением трех видов ошибок:

Действовавшая инструкция требовала от аудитора при выполнении работы выполнение следующих этапов, без указания, как это делать: сбор данных, их проверка, установление их подлинности, сравнение (анализ), формулирование доказательств, их регистрация, составление отчета. В попытках улучшения всего набора аудиторских работ проходила жизнь Р.Монтгомери, и современный аудит начинается с его утверждения, что выяснение фактических финансовых условий и величины доходов предприятия в интересах его собственников, пользователей и других инвесторов является главной задачей аудита.

Современный аудит выполняется не ради абстрактной и неизвестной никому истины, он выполняется в интересах различных групп, имеющих определенное отношение к данному предприятию. И при наличии противоречивости интересов этих групп все они определенным образом связаны с принятием решений: покупать или продавать ценные бумаги, предоставить кредит или отказать в этой услуге, позволить скидку и др. От аудитора требуется не пропустить искажения отчетности, способные повлиять на принятие решения отдельным лицом или группой лиц.

Первой внешней предпосылкой создания аудиторской службы в Российской Федерации стало изменение структуры управления народным хозяйством с упразднением многих отраслевых министерств с системами хозяйственного контроля, связанных с ними. В условиях хозяйственной самостоятельности предприятий их стало некому проверять, поскольку исчезли традиционные вышестоящие инстанции. Второй более существенной предпосылкой развития аудита стал процесс разгосударствления экономики и перехода ее на рыночные отношения. В условиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятий резко ограничилось. Появились реальные собственники - акционеры, частные владельцы, т.е. в обществе появились субъекты экономики, непосредственно заинтересованные как в законности, так и в эффективности финансовой деятельности, а также субъекты, непосредственно заинтересованные в достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

В этих условиях в России появилась необходимость создания новых экономических институтов, обеспечивающих возможность регулирования взаимоотношений различных субъектов предпринимательской деятельности. Среди них достаточное место стал занимать аудит. Указом Президента от 22.12.93 № 2263 утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации и образована комиссия по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации, которой предоставлено право проводить квалификационные экзамены по аудиту свыше 30 вузам и организациям, имеющим центры по проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью в области общего аудита, инвестиционных институтов и банковского аудита.

ПЕРЕЧЕНЬ УМЕНИЙ ПО КУРСУ "ОСНОВЫ АУДИТА"


Номер

п/п



Умение



Алгоритм решения

1

2

3

А. Профилактика злоупотреблений и нарушений


1.


Прямое хищение

денежных средств

  1. Проверка надежности кассиров и оформление их материальной ответственности.

2. Соблюдение лимита денежных остатков по кассе.

3. Обеспечение кассы отдельным помещением, надежными сейфами и запорами.

  1. 4. Проведение регулярных внезапных проверок к кассовой наличности.


2.



Неоприходование

и присвоение

поступивших денег

1. Проверка достоверности записей о поступлении наличных денег путем их сопоставления с записями в банке.

2. Систематическая сверка записей в корешках чековой книжки, данных учета по кассовой книге и выписок со счетов в банке.

3. Контроль за регистрацией кассовых ордеров и за возвратом в бухгалтерию неиспользованных ордеров.

4. Сверка с разными лицами по расчетам с ними.

5. Недопущение крупных операций с наличными деньгами.



3.


Излишнее (незаконное) списание денег из кассы

1. Контроль за правильностью оформления кассовых ордеров и других денежных документов и за их гашением.

2. Надежное хранение отработанных кассовых документов в архиве.

3. Повторная проверка посторонним работником итогов в ведомостях и других документах.

4. Постоянная проверка достоверности сальдо по счету "Расчеты с персоналом по оплате труда".

5. Проверка в момент подписания документа полноты приложенных к нему оснований.

6. Выдача денег из кассы непосредственно через кассира или оформленных раздатчиков.


4.



Присвоение сумм, законно начисленных разным

лицам


1. Повышение требовательности к оформлению документов и арифметической точности подсчетов.

2. Перевод задолженности разным лицам только через банк.

3. Наблюдение за кредиторской задолженностью и депонированной заработной платой и недопущение задержек их погашения.

4. Проведение расчетов с другими предприятиями только через банк.

5. Сверка расчетов, запросы лиц и других предприятий по непогашенным расчетам.

1

2

3

Б. Предупреждение нарушений и злоупотреблений



5.

Присвоение наличных

денег, полученных

из банка

1. Проверка подлинности выписок в банке.

2. Сверка записей по расчетному счету с полученных из банка рамками чековой книжки.

3. Запрещение выписки чеков на предъявителя.

4. Запрещение любых пометок на банковских выписках.



6.

Неполное отражение в учете операций по расчетному счету для сокрытия присвоения наличных

денег

Тот же


7.

Неправильная котировка операций по расчетному счету

Постоянная сверка записей по расчетному счету в банке с основаниями, приложенными к выпискам.



8.


Неправильный подсчет итогов записей в учетных регистрах

1. Параллельная одинаковая нумерация позиций банковской выписки и приложенных к ней документов.

2. Повторная проверка подсчетов другим работником.

3. Механизация учета этих операций.


9.

Перечисление средств поставщикам с искажением текста оплачиваемых счетов или с подменой копий банковских поручений.

1. Сверка с поставщиками

2. Сопоставление платежей с их основаниями.

3. Повышение требовательности к оформлению документов.

4. Обязательность конкретного перечня предметов купли-продажи в счетах поставщиков, и в случае их многочисленности - в спецификациях, приложенных к отчету и составляющих с ним единое целое.



10.

Перевод кредиторской задолженности и авансов подотчетным лицам расчетного счета через отделение связи.

1. Периодическая сверка с банком по этим операциям.

2. Сверка с отделением связи.



В. Анализ финансовых коэффициентов




11.


Расчет рентабельности собственного капитала

КR =


1. Определение величины прибыли (Р)

  1. Определение средней за период величины источников собственных средств предприятия по балансу ( ИСср).

  2. 3. Расчет рентабельности собственного капитала по формуле.



12.




1. Определение величины выручки от реализации продукции (работы услуг) (N).

2. Определение среднего за период итога баланса (В ср.).

3. Расчет коэффициента общей оборачиваемости капитала по формуле.


13.

Расчет коэффициента оборачиваемости мобильных средств

К =

1. Определение величины выручки от реализации продукции (работ, услуг) (Вр).

2. Определение средней за период величины запасов и затрат по балансу (Zср).

3. Определение средней за период величины денежных средств, расчетов и прочих активов (Rаср.).

  1. Расчет коэффициента оборачиваемости мобильных средств по формуле.





14.

Расчет коэффициента оборачиваемости

материальных оборотных средств

КЗА =

1. Определение величины выручки от реализации продукции (работ, услуг) (Вр).

2. Определение средней за период величины запасов и затрат по балансу (Z cр).

3. Расчет коэффициента оборачиваемости оборотных средств по формуле.



15.

Расчет коэффициента

оборачиваемости

дебиторской задолженности

КSА =

1. Определение величины выручки от реализации продукции (работ, услуг) (Вр).

2. Определение средней за период величины дебиторской задолженности ().

3. Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности по формуле



16.

Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности

К =

1. Определение величины выручки от реализации продукции (работ, услуг) (Вр).

2. Определение средней за период величины кредиторской задолженности ().

3. Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности по формуле.




17.

Расчет фондоотдачи

основных средств и прочих внеоборотных активов

f =

1. Определение величины выручки от реализации продукции (работ, услуг) (Вр).

2. Определение средней за период величины основных средств и прочих внеоборотных активов ( F ср).

3. Расчет фондоотдачи основных средств и прочих внеоборотных активов по формуле



18.

Расчет длительности

одного оборота всех

оборотных средств

LЕ =

1. Определение средней стоимости всех оборотных средств (E).

2. Определение длины анализируемого периода в днях (T).

3. Определение выручки от реализации продукции, за исключением сверхнормативных и излишних материальных ценностей и суммы налога (В).

  1. Расчет длительности одного оборота всех оборотных средств по формуле (LЕ)

  2. .



раздел 1. общие сведения об аудите


  1. система финансового контроля и ее структура




    1. Понятие о системе контроля и ее элементах

С различных точек зрения (экономической, юридической, социологической и технической) контроль можно охарактеризовать как одну из функций управления, представляющую собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления степени их реализации, наличия отклонений и неблагоприятных ситуаций, с целью последующего принятия мер к улучшению положения дел.

Таким образом, контроль представляет собой целую систему. Система контроля состоит из следующих обязательных элементов:

Вместо понятия "система контроля" иногда применяют понятие "механизм контроля", включающий совокупность принципов, методов и процесс контроля.

Процесс контроля – это деятельность субъектов контроля, направленная на гарантирование достижения наиболее эффективными способами поставленных целей управления за счет реализации определенных задач контроля и применения соответствующих принципов, типов, методов и техники контроля.

Как и вся управленческая деятельность, деятельность по контролю начинается с постановки цели. Цель контроля выражается достижением желаемого результата и, если возможно, в измеряемых величинах.

Понятие эффективности деятельности в общем случае определяется отношением результата к затратам, которые понесены для достижения результатов. С учетом определения контроля следует, что эффективность контроля (Эк) можно определить формулой

Эк = Ркдокд,

где Ркд – результат контрольной деятельности; Зокд – затраты на осуществление контрольной деятельности.

Формула эффективности контроля показывает, что для повышения эффективности контроля необходимо снижать затраты на осуществление контрольной деятельности. Однако, как показывает опыт, это снижение не всегда приводит к повышению эффективности контроля. Необходимо регулирование затрат в допустимых пределах, при которых сохранится достаточная оперативность и качество контроля. Если величина затрат выходит за пределы регулируемого уровня, то оперативность и качество контроля, а следовательно, и его результаты, будут снижаться. В итоге понизится и эффективность контроля.

Эффективный контроль, главным образом, основан не на фактических результатах, а на прогнозируемых. На основе данных прогнозов производятся корректирующие действия, что способствует приведению фактических результатов к запланированным. Сравнивая фактические результаты и прогнозируемые, можно избежать в будущем совершение допущенных ошибок. С этой целью следует выделить специфические показатели, которые заранее позволяют спрогнозировать состояние или поведение объекта контроля.

Из рассмотренных выше элементов системы контроля наиболее существенными факторами эффективности контроля признаны:

  1. Субъекты контроля, или специалисты, осуществляющие контроль. Чем выше профессиональная квалификация и личная объективность этих специалистов, тем выше результаты контроля;

  2. Объект и предмет контроля. Чем сложнее проверка объекта контроля, в том числе оценка и анализ предмета контроля, тем больше требуется затрат на его проведение. В целом, это снижает эффективность контроля;

  3. Методика контроля, или совокупность методов контроля, используемых для конкретного случая. Здесь важно правильно выбрать методический инструментарий контроля, адекватный предмету контроля, объективности, надежности, ориентации на комплексность, оперативность и качество контроля.

Можно сделать вывод, что наиболее существенными факторами повышения эффективности контроля являются:




    1. Финансовое право и финансовый контроль

Финансовое право – это совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения по поводу финансовой деятельности государства и его субъекта.

За счет норм финансового права функционирует и управляется финансовая система государства. Эти нормы также призваны регулировать организационно-финансовые отношения, возникающие в процессе аккумуляции, распределения и использования денежных средств государства и других субъектов финансового права.

В бывшем Союзе ССР финансовое право было выделено в самостоятельную отрасль права, поскольку переход основных средств производства в собственность государства и непосредственное руководство государства народным хозяйством страны значительно расширило масштабы финансовой деятельности, нуждающейся в правовом регулировании. Действующая Конституция Российской Федерации является главной базой государственного права, поэтому финансовое право как отрасль права должно быть приведено в соответствии с Конституцией.

Финансовое право имеет следующую структуру:

  1. общую часть, содержащую принципы и положения, распространяющиеся на все институты финансового права;

  2. особенную часть, здесь основным институтом финансового права является бюджетное право, а также институты государственных доходов, государственных расходов и институт финансовой деятельности.

Отчетливо проявляется в сфере финансов верховенство Закона, который наиболее важен в областях установления налогов и иных платежей в бюджет, регулирования бюджетной деятельности государства. Правовые основы финансовых расчетов также устанавливает финансовое право, например, обязанность всех предприятий хранить собственные и заемные денежные средства на счетах в банках.

Важнейшей функцией государственного финансового управления является финансовый контроль, роль которого в условиях перехода России к рыночным отношениям весьма значительна и выражается активным воздействием на интенсивность перестроечных процессов. В соответствии с финансовым правом финансовый контроль – это система органов и мероприятий по проверке законности и целесообразности действий в сфере образования, распределения и использования денежных фондов государства и органов местного самоуправления, одна из форм государственного контроля, направленная на обеспечение законности, охрану собственности, эффективное и экономное использование бюджетных, заемных и собственных средств, вскрытие нарушений финансовой дисциплины.

Финансовая дисциплина – это четкое соблюдение норм права, предписывающих и устанавливающих порядок образования, распределения и использования денежных фондов.

Назначение финансового контроля – содействие реализации финансовой политики и эффективному использованию финансовых ресурсов. Деятельность его органов регламентируется юридическими нормами, закрепленными в законах и подзаконных актах. Финансовый контроль в странах с развитыми рыночными отношениями строится следующим образом (табл. 1.1).
Таблица 1.1

Построение финансового контроля


Наименование органа финансового контроля

Особенность органа контроля

Подчиненность

Особое назначение

1. Счетная палата или аппарат главного аудитора страны – высший орган финансового контроля

непосредственно парламенту или президенту


Общий контроль за расходной частью бюджета

2. Налоговое ведомство

правительству или Минфину

Контроль за доходной частью бюджета


3. Контрольно-ревизионные подразделения в министерствах и ведомствах

высшему органу государственного финансового контроля, министерству, ведомству, финансируемых за счет бюджета


Деятельный контроль за правильностью расходования бюджетных средств

4. Независимый аудиторский финансовый контроль – внешний аудит




Проверка на договорных началах достоверности финансовой отчетности и оказание консультационных услуг


5. Отделы внутреннего аудита

руководству организации (предприятия)

Самоконтроль за уровнем расходов, доходов, рентабельностью, выявление резервов, соблюдение оптимального режима экономии

В целом, под финансовым контролем понимают многоаспектную межотраслевую систему надзора государственных и общественных органов, наделенных контрольными функциями за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений и организаций с целью объективной оценки экономической эффективности этой деятельности, установления законности хозяйственных и финансовых операций и выявления резервов доходов государственного бюджета.

Финансовый контроль имеет следующие задачи:

  1. обеспечение соблюдения действующего законодательства в области налогообложения юридических лиц;

  2. проверка состояния и эффективности использования финансовых, трудовых и материальных ресурсов;

  3. выявление резервов финансовых ресурсов;

  4. правильность валютных операций.

Для выполнения возложенных задач финансовый контроль законодательных органов наделен следующими функциями:

  1. контроль источников поступления бюджетных ресурсов;

  2. контроль расходования бюджетных ресурсов;

  3. контроль финансовой эффективности использования государственной и муниципальной собственности;

  4. контроль использования средств внебюджетных счетов и фондов;

  5. контроль за обращением средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и иных кредитно-финансовых институтах;

  6. контроль эффективности предоставления и законности использования льгот по налогообложению, государственных дотаций и иных преимуществ;

  7. пресечение финансовых злоупотреблений.




    1. Ревизия и аудит – два подхода к организации контроля


Ревизия и аудит являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью субъектов экономики. Между ревизией и аудитом имеется много общего как в организационных подходах к проведению, так и в использовании единой базы для контроля – проверяемой документации. Однако между этими понятиями имеются и существенные различия, вызванные причинами, на основании которых осуществляется проверка.

Ревизия – составная часть системы государственного финансового контроля, устанавливающая законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций.

Главными задачами ревизии является проведение контроля с целью:

Субъектами при проведении ревизии являются:

В рыночной экономике при сохранении вертикальной подотчетности возникает потребность в достоверной информации и по горизонтальным связям компаний – со своими партнерами, кредиторами, акционерами и пр., то есть возникает потребность в другом виде финансового контроля – аудите. Аудит – это независимая проверка финансовой отчетности или относящейся к ней финансовой информации субъекта экономики с целью получения выводов о его финансовом положении.

Если ревизор проводит контроль по указанию руководства свыше, то аудитор осуществляет свою деятельность на договорной возмездной основе за счет средств проверяемой организации и сама проверка осуществляется по горизонтальным связям.

Схема применяемости ревизии и аудита как финансового контроля приведена на рис. 1.1.


1.1.Государственный контроль


1. В зависимости от субъектов контроля и характера контрольной деятельности


1.2.Ведомственный контроль





1.3. Вневедомственный контроль






Финансовый

контроль


2.1. Внешний аудит


2. В зависимости от объекта контроля





2.2. Внутренний аудит



3.1. Ревизионный (ревизия)

3. В зависимости от организации контроля






3.2. Аудиторский (аудит)




Рис. 1.1. Схема применяемости ревизии и аудита

Основными субъектами аудита являются предпринимательские структуры – коммерческие банки, страховые организации, биржи, фонды и др., а объектом – собственность акционеров и инвесторов.

Общими чертами ревизии и аудита являются:

  1. способы проверки фактического материала с целью выявления отклонений от установленных критериев, ревизия и аудит могут проводиться как внешним аудитором (или ревизором), так и внутренним аудитором (или ревизором);

  2. специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, применяемые при проведении аудита и ревизии. Экспертные оценки, методы анализа и другие инструментарии, методики ревизии объектов учета применимы в аудите, а при проведении ревизии финансовой отчетности могут быть использованы (хотя и не полностью) нормы и стандарты аудита.

Поэтому опыт, накопленный в области аудита, (особенно разработанные в нем методики ревизии, нормы и стандарты), должен учитываться при разработке методик, норм и стандартов финансового контроля.


    1. Методы, используемые в финансовом контроле

Как специализированный вид управленческой деятельности и особая отрасль экономических знаний, финансово-хозяйственный контроль содержит разнообразные методические приемы, разработанные этой дисциплиной, и также за счет достижений смежных наук (бухгалтерского учета, статистики, финансов, государственного бюджета). Финансовый контроль обладает системностью, которая достигается комбинированным использованием различных способов контроля: арифметического и логического, документального и фактического. Применение этих способов позволяет всесторонне проанализировать и синтезировать фактический материал, выбрать последовательность действий контроля и понять последовательность действий субъекта контроля в сложных хозяйственных ситуациях или в условиях неопределенности, а также установить достоверность привлекаемых источников информации.

Основными способами документального контроля считаются:

Приемы фактического контроля подразделяют на три группы:

  1. инвентаризация;

  2. экспертная оценка квалифицированными специалистами действительного объема работ и качества выполненных работ;

  3. визуальное наблюдение путем непосредственного обследования.

По видам финансовый контроль подразделяется на: предварительный, текущий, последующий, обязательный, инициативный; по органам финансового контроля.

Предварительный контроль проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций, то есть в короткие промежутки времени. Он позволяет регулировать быстроизменяющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки, поскольку опирается на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения.

Последующий контроль отличается углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности за истекший период и позволяет обнаружить недостатки предварительного и текущего контроля за счет широкого объема и глубины охвата контролем различных сторон хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.

Ревизия является обязательной регулярной формой последующего контроля и основывается на проверке различных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Акт ревизии, отражающий ее результаты, имеет юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.

Контрольные операции по их содержанию делятся на комплексные и тематические. Комплексная проверка характеризуется взаимосвязанным изучением экономической и юридической сторон деятельности предприятия, участием в ее проведении квалифицированных специалистов, максимальным сочетанием различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации