Никитенко Н.Н. Учет затрат и калькулирование в отраслях производственной сферы - файл n1.doc

Никитенко Н.Н. Учет затрат и калькулирование в отраслях производственной сферы
скачать (943.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc944kb.24.11.2012 00:35скачать

n1.doc

  1   2   3   4   5   6   7


Министерство образования Российской Федерации
Хабаровская государственная академия экономики и права
Кафедра бухгалтерского учета и контроля

Н.Н. Никитенко

Учет затрат и калькулирование в отраслях производственной сферы

Хабаровск 2003

ББК У052
Никитенко Н.Н. Учет затрат и калькулирование в отраслях производственной сферы. ­ Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, ­ 2003. ­ с.
Рецензенты:

Лапаева Л.Н. ­ к.э.н., профессор, завкафедрой бухгалтерского учета и аудта ДВГУПС

Бочкарева Т.А. ­ главный бухгалтер фирмы «ДальАудитСервис», к.э.н.


В учебном пособии кратко изложены принципы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и особенности учета и калькулирования в отраслях производственной сферы. Учебное пособие предназначено для студентов дистанционной формы обучения.


© Хабаровская государственная академия экономики и права. 2003

© Никитенко Н.Н., 2003
Оглавление


Методические указания к изучению курса 5

Тема 1. Общие принципы учета затрат и калькулирования 7

1.1. Становление и развитие калькуляционного дела 7

1.2. Система нормативного регулирования учета себестоимости в рыночных отношениях 9

1.3. Общие принципы отнесения затрат на себестоимость продукции 11

1.4. Состав затрат на производство и расходов на ее продажу 11

1.5. Объекты учета затрат и объекты калькулирования. Калькуляционные

единицы 15

1.6. Виды калькуляций, периодичность их составления, формы калькуляционных

листов 15

1.7. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции 16

1.8. Тесты по первой теме 17

Тема 2. Учет затрат и калькулирование в угольной промышленности 19

2.1. Особенности технологии и организации добычи угля и их влияние на учет

и калькулирование 19

2.2. Учет и калькулирование себестоимости добычи угля 22

2.3. Тесты по второй теме 24

Тема 3. Учет затрат и калькулирование в горно-рудной промышленности 25

3.1. Особенности горно-рудной промышленности и их влияние на учет и калькулирование 25

3.2. Учет затрат и калькулирование в горно-рудной промышленности 29

3.3. Тесты по третьей теме 38

Тема 4. Учет затрат и калькулирование в нефтедобывающей промышленности 39

4.1. Особенности технологии и организации добычи нефти и их влияние на учет

и калькулирование 39

4.2. Учет затрат и калькулирование в нефтедобыче 42

4.3. Тесты по четвертой теме 47

Тема 5. Учет затрат и калькулирование в энергетике 48

5.1. Особенности энергетического производства и их влияние на учет и калькулирование себестоимости энергии 48

5.2. Учет затрат и калькулирование на тепловых электростанциях 49

5.3. Особенности учета затрат и калькулирования на гидроэлектростанциях 52

5.4. Тесты по пятой теме 52

Тема 6. Учет затрат и калькулирование в цементной промышленности 54

6.1. Особенности цементной промышленности и их влияние на учет и калькулирование 54

6.2. Учет затрат и калькулирование себестоимости цемента 56

6.3. Тест по шестой теме 58

Тема 7. Учет затрат и калькулирование в черной металлургии 59

7.1. Особенности технологии и организации производства в черной

металлургии и их влияние на учет и калькулирование 59

7.2. Учет затрат и калькулирование себестоимости в доменном производстве 60

7.3. Учет затрат и калькулирование себестоимости в сталеплавильном производстве 62

7.4. Учет затрат и калькулирование себестоимости в прокатном производстве 63

7.5. Тесты по седьмой теме 64

Тема 8. Учет затрат и калькулирование в химической промышленности 65

8.1. Особенности химической промышленности и их влияние на учет и калькулирование 65

8.2. Учет затрат и калькулирование в химической промышленности 69

8.3. Тесты по восьмой теме 72

Тема 9. Учет затрат и калькулирование в нефтеперерабатывающей промышленности 73

9.1. Особенности технологии и организации производства в нефтепереработке

и их влияние на учет и калькулирование 73

9.2. Учет производственных затрат и калькулирование в

нефтеперерабатывающей промышленности 75

9.3. Тесты по девятой теме 79

Тема 10. Учет производственных затрат и калькулирование в деревообрабатывающей промышленности 80

10.1. Особенности технологии и организации деревообработки и их влияние на учет и калькулирование 80

10.2. Учет затрат и калькулирование в лесопильном производстве 81

10.3. Учет затрат и калькулирование в фанерном производстве 84

10.4. Учет затрат и калькулирование в мебельном производстве 87

10.5. Тесты по десятой теме 89

Тема 11. Учет затрат и калькулирование в машиностроении и

металлообработке 90

11.1 Особенности машиностроения и их влияние на учет затрат и калькулирование 90

11.2. Особенности учета затрат и калькулирование себестоимости литья 92

11.3. Калькулирование себестоимости запасных частей 95

11.4. Тесты по одиннадцатой теме 96

Тема 12. Учет затрат и калькулирование в текстильной промышленности 97

12.1. Особенности текстильной промышленности и их влияние на учет и калькулирование 97

12.2. Учет затрат и калькулирование в прядильном производстве 98

12.3. Учет затрат и калькулирование в ткацком производстве 99

12.4. Учет затрат и калькулирование в отделочном производств 99

12.5. Тесты по двенадцатой теме 100

Тема 13. Учет затрат и калькулирование в швейной промышленности 101

13.1. Особенности швейной промышленности и их влияние на учет и калькулирование 101

13.2. Учет затрат и калькулирование в швейной промышленности 102

13.3. Тесты по тринадцатой теме 105

Библиографический список 105

Приложения
Методические указания к изучению курса
Курс «Учет затрат и калькулирование в отраслях производственной сферы» является одной из специальных дисциплин углубленного изучения бухгалтерского учета. Данный курс опирается на основные положения таких курсов как «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет». Однако в данном курсе не дублируются вышеназванные курсы, так как основное внимание уделяется особенностям отраслевого калькулирования.

Тематический план курса «Учет затрат и калькулирование в отраслях производственной сферы»


Тема

Наименование темы

1

2

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10
11

12

13

Общие принципы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Учет затрат и калькулирование в угольной промышленности

Учет затрат и калькулирование в горно-рудной промышленности

Учет затрат и калькулирование в нефтедобывающей промышленности

Учет затрат и калькулирование в энергетике

Учет затрат и калькулирование в цементной промышленности

Учет затрат и калькулирование в черной металлургии

Учет затрат и калькулирование в химической промышленности

Учет затрат и калькулирование в нефтеперерабатывающей промышленности

Учет производственных затрат и калькулирование в деревообрабатывающей промышленности

Учет затрат и калькулирование в машиностроении и металлообработке

Учет затрат и калькулирование в текстильной промышленности

Учет затрат и калькулирование в швейной промышленности

При изучении первой темы «Общие принципы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» студентам рекомендуется изучить нормативные документы, которые указаны во втором вопросе «Система нормативного регулирования учета себестоимости в рыночных отношениях». Исходя из этих документов следует уяснить общие принципы (правила), в соответствии с которыми строится учет себестоимости во всех отраслях производственной сферы. В то же время каждая отрасль имеет особенности, которые будит влиять на учет и калькулирование. Эти особенности раскрыты в темах 2-13.

Краткое изложение теоретических вопросов в каждой теме заканчивается тестовыми вопросами. Студенту необходимо после самостоятельной проработки материала ответить на тестовые вопросы, по результатам которых выставляются оценки. Общая оценка по всем тестам будет являться экзаменационной оценкой по курсу.

Промежуточной формой контроля по курсу «Учет затрат и калькулирование в отраслях производственной сферы» является выполнение контрольной работы. Для этого студентам следует воспользоваться методической разработкой «Учет затрат и калькулирование в отраслях производственной сферы: Методические указание и задание к контрольной работе для студентов 4 и 5 курса специальности 0605 «Бухгалтерский учет и аудит» заочной формы обучения // Сост. Н.Н. Никитенко, С.В. Марахова. ­ Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2002.

По итогам выполнения контрольной работы и тестовых заданий проводится аттестация студентов по изучаемой дисциплине.
Тема 1. Общие принципы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции


    1. Становление и развитие калькуляционного дела


В Российской Федерации продолжается реформирование бухгалтерского учета в соответствии с программой, разработанной с учетом национальных особенностей развития бухгалтерского учета и зарубежной практики применения международных стандартов бухгалтерской отчетности. Создание современной модели бухгалтерского учета осуществляется в системе как финансового, так и управленческого учета. Одним из важнейших направлений развития финансового и управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

В России вопросам учета затрат и калькулирования всегда уделялось особое внимание.

Изучение калькуляционного дела началось в 1923-1926 гг. Орган государственного управления - Всесоюзный совет народного хозяйства издает ряд приказов, в которых были определены группировка статей калькуляции, формы калькуляционных листов.

В последующем был принят ряд постановлений, направленных на улучшение организации учета и калькулирования себестоимости: Постановление Совета труда и обороны от 20 января 1932 г. «О порядке исчисления себестоимости промышленной промышленности», Постановление Совета народных комиссаров СССР от 29 сентября 1932 г. «О правах и обязанностях главных и старших бухгалтеров», Постановление от 29 июля 1936 г. «О положении в бухгалтерских отчетах и балансах государственных и кооперативных хозяйственных органов и предприятий». В этих документах регламентированы порядок составления калькуляций фактической себестоимости, состав калькуляционных статей расходов, методы учета издержек и калькулирования, права и обязанности бухгалтеров в области учета затрат.

На основе этих документов в каждой отрасли были разработаны инструкции по учету и калькулированию, в которых не соблюдались принципы единства учета затрат по промышленности в целом.

Поэтому встала необходимость в общей регламентации учета затрат независимо от ведомственной подчиненности. Но решение этих проблем было отодвинуто начавшейся Великой Отечественной войной 1941-1945 гг.

В конце 40-х годов методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью было возложено на Министерство Финансов СССР, которое приступило к разработке общих положений по учету производственных затрат и калькулированию себестоимости.

В 1953 г. Госпланом, Министерством Финансов и ЦСУ СССР были утверждены «Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции». В них были регламентированы состав и классификация затрат на производство, принципы планирования и организации учета издержек, рекомендованы основные методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Несмотря на устранение разнобоя, существовавшего до введения этого документа, «основные положения» имели ряд недостатков: устанавливались обширные типовые номенклатуры калькуляционных статей расходов, сложными были калькуляции себестоимости единицы продукции и калькуляции забракованных изделий и полуфабрикатов. Поэтому была начата работа по упрощению основных положений и по составлению отраслевых инструкций.

Новые Основные положения были утверждены 18 марта 1955 г., которые просуществовали до января 1971 г. В этом документе особое внимание уделено обеспечению единства показателей плана и учета по затратам на производство и калькулированию себестоимости, обеспечивалось единство состава производственных затрат, был определен круг расходов, потерь и убытков, не включаемых в себестоимость продукции. Была предпринята попытка классифицировать затраты на производство, большое внимание уделялось вопросам учета расходов и потерь от брака.

Основные положения 1955 г. определяли порядок учета и распределения расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования исходя из сметной величины затрат на один час работы отдельных групп оборудования; затратам времени производственных рабочих, исчисленным в нормативных или фактических часах; пропорционально заработной плате производственных рабочих. Цеховые и общезаводские расходы - пропорционально основной заработной плате производственных рабочих без доплат по премиально-прогрессивным системам плюс РСЭО. Дана характеристика нормативного, попередельного и позаказного методов учета затрат и другие вопросы.

Основные положения 1955 г. сыграли положительную роль в деле улучшения учета затрат и калькулирования себестоимости. Однако уровень развития промышленности в 1955 г. был несопоставим с 1970 г.: объем производства увеличился в три раза, рост производительности труда ­ в два раза, электровооруженность труда ­ в 2,5 раза, энерговооруженность - в 2,6 раза. Эти изменения в промышленности повлияли на методику планирования, учета и калькулирования себестоимости: увеличился удельный вес затрат сырья, материалов, продукция стала менее трудоемкой, в себестоимости повысился удельный вес РСЭО и расходов по освоению производства. Таким образом, возникла необходимость пересмотра устаревших Основных положений 1955 г. и замены их новыми.

В июле 1970 г. были утверждены «Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях». В этом документе и разработанных на их базе отраслевых инструкциях централизованно регламентировались принципы планирования и учета затрат на производство, калькулирования себестоимости и контроля за уровнем издержек, а также калькуляционная группировка расходов по статьям, дифференцированны способы распределения косвенных издержек и др.

Основные положения 1970 г. просуществовали практически до 1983 г. Последующие изменения носили, в основном, «лоскутный» характер. В 1983 г. внесены изменения и дополнения, касающиеся номенклатуры затрат, выделение в отдельную статью покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий.

22.03.1988 г. выходит письмо «Об уточнении круга затрат, включаемых в себестоимость». 22 марта 1988 г. ­ письмо «О порядке отражения в учете ремонтного фонда».

В январе 1991 г. вышли «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР», которые вобрали в себя все изменения. Однако, чтобы отразить изменения, в связи с введением Основ законодательства Союза СССР и республик о занятости населения и принятием ряда других законодательных актов, необходимо было изменить и этот нормативный документ. Эти изменения нашли отражение в письме Минэкономике СССР «О внесении изменений и дополнений в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР» от 20 августа 1991 г.

Начиная с 1 января 1992 г. действовал новый План счетов бухгалтерского учета и 20 марта 1992 г. утверждено Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Названные документы были сориентированы на рыночные отношения, новые условия хозяйствования, налогообложения в 1992-1993 гг.

Правительство Российской Федерации постановлением от 5 августа 1992 г. №552 утвердило Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Достоинством 552 Положения было то, что в нем были сформулированы общие принципы отнесения затрат на себестоимость во всех отраслях и производствах. Недостатком Положения являлось то, что на себестоимость относились только те затраты, которые были прямо указаны в этом документе. Изменение экономической среды вызывали новые виды деятельности, а значит и новые затраты, которые отсутствовали в Положении. К этому документу было издано 12 изменений и дополнений, что вызывало необходимость пересмотра и этого документа.

С 1992 года система российского учета подвергается изменениям. С 1994 года начали внедрятся в практику учета положения по бухгалтерскому учету. Учет затрат и калькулирование себестоимости с 2000 года строится в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом № 33 н от 6 мая 1999 г. Расходы организации и затраты (согласно 552 Положения о составе затрат) перестали соответствовать друг другу.

С 2002 года во всех организациях действует новый план счетов, в который заложены два варианта учета себестоимости: традиционный, с использованием в системе производственного учета счетов с20 по 29; и вариант учета, при котором с 30 по39 используются счета для учета затрат по элементам, а с 20 по 29 ­ по статьям калькуляции. Выбор варианта учета себестоимости должен быть закреплен в учетной политике организации.

С введением 2 части Налогового кодекса РФ состав затрат, включаемых в себестоимость определяется 25 главой Налогового кодекса.

Новым шагом в развитии калькуляционного дела будет принятие Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ, услуг, проект которых опубликован в печати для обсуждения.


    1. Система нормативного регулирования учета себестоимости в рыночных отношениях


В рыночном учете система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно закреплена в Законе «О бухгалтерском учете», утвержденном 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Под системой нормативного регулирования учета, в том числе и учета себестоимости, понимают свод общих правил организации и ведения учета, устанавливаемых органами законодательной и исполнительной власти РФ.

Современная система нормативного регулирования учета себестоимости имеет следующий вид:

I уровень:

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая: Утверждены государственной Думой 21 октября 1994 г. и 22 декабря 1995 г.

О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. ­ М.: Изд-во ПРИОР, 2001. ­ 192 с.

О внесении изменений и дополнений во вторую Часть Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах: Федеральный закон от 06.08.01 № 110-ФЗ.

Налоговый кодекс РФ. Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых: Федеральный закон от 08.08.2001 № 126-ФЗ.

Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерсой отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29. 07.98 № 34 н.

II уровень:

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации. «ПБУ 1/98»: Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 № 60 н.

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации. «ПБУ 4/99»: Приказ Минфина РФ от 6 июня1999 № 43 н.

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». «ПБУ 5/01»: Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». «ПБУ 6/01»: Приказ Минфина РФ от 30 марта2001 г. № 26 н.

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации». «ПБУ 10/99»: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н.

III уровень:

План счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению: Утвержден приказом Министерства финансов российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94 н.

Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца): Утверждена приказом Минтопэнерго РФ от 26.12.1996 г. № 36.

Инструкция по добыче угля (сланца) и продуктов обогащения на шахтах (разрезах) и обогатительных фабриках Минтопэнерго РФ: Утверждена приказом Минтопэнерго РФ от 29.03.1993 г. № 26.

Методические положения по планированию, формированию и учету затрат на производство и реализации продукции (работ, услуг) предприятий металлургического комплекса. 1.1. Добыча руд и полезных ископаемых: Утверждены Министерством промышленности, науки и технологий РФ 03 декабря 2001 г.

Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа: Утверждена Минтопэнерго РФ 01.11.94 г.

Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях: Утверждена Минтопэнерго РФ 17.11.1998 г. № 371.

Методические рекомендации по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» налогового кодекса Российской Федерации: Утверждены приказом МНС РФ от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-21/170.

Методические положения по планированию, формированию и учету затрат на производство и реализации продукции (работ, услуг) предприятий металлургического комплекса. Доменное производство. Сталеплавильное производство. Прокатное производство: Утверждены Министерством промышленности, науки и технологий РФ 20 октября 2001 г. и др.

IV уровень:

Рабочие (внутренние) документы исследуемой организации: положение по учетной политике; рабочий план счетов; формы регистров по учету затрат, формы внутренней бухгалтерской отчетности, формы калькуляционных листов.

    1. Общие принципы отнесения затрат на себестоимость продукции


В действующих нормативных документах сформулированы общие принципы (правила) отнесения затрат на себестоимость, которые используются во всех отраслях и производствах:



1.4. Состав затрат на производство и расходов на продажу
Согласно действующим нормативным документам затраты на производство и ее продажу представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продук­ции, выполнения работ и оказания услуг сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и дру­гого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, на управление непосредственно производством и организацией в целом, продажу продукции.

Затраты, формирующие затраты на производство продукции и ее продажу, включаются в их состав непосредственно в размере стоимости использованных ресурсов, путем перенесения стоимости амортизируемого имущества, принадлежащего организации, включения сумм причитающейся оплаты услуг других организаций и физических лиц (в т. ч. индивидуальных предпринимателей), платежей в связи с использованием имущества, принадлежащего другим организациям, уплатой соответствующих налогов, сборов и иных платежей, путем включения доли ранее учтенных расходов будущих периодов или включения суммы отчислений на создание соответствующих резервов предстоящих расходов и иные цели в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета.

В состав затрат, связанных с производством продукции, относятся:

расходы организации на освоение природных ресурсов, связанные с проведением геологического изучения недр, разведкой (доразведкой) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера. К указанным расходам, в частности, относятся расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными, разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах; расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок дня строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов; расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями;

расходы организации по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (в соответствии с установленным порядком). К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ: стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ, затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору, отчисления на социальные нужды (в т. ч. единый социальный налог), стоимость спецоборудования и специальной оснаст­ки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований, амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ, затраты на содержание и эксплуатацию и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества и прочие расходы; прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний;

затраты на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей де­ятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации, включая затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;

затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;

затраты по обслуживанию производственного процесса, по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда, по поддержанию основных средств и иного имущества в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта) и пр.;

затраты по обеспечению процесса управления производством (отдельными подразделениями организации) и управления организацией в целом;

затраты по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда, по поддержанию чистоты и порядка на производстве;

затраты по обеспечению соответствующих требований охраны труда;

по обеспечению пожарной безопасности, охраны имущества и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;

расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации;

текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, и пр.;

затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; затраты по оплате специальных маршрутов наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;

затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно; некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым методом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях;

денежные выплаты, связанные с гарантиями, обеспечивающими осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, а также установленными компенсациями в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законодательством Российской Федерации обязанностей (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность, при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника, оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска; компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и иные выплаты указанным лицам в связи с предоставлением им гарантий и компенсаций в области социального страхования, пенсионного обеспечения, жилищных правоотношений и пр.; оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей и другие виды выплат, предусмотренных коллективными договорами;

отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствии с законодательством от сумм оплаты труда (выплат), включаемых в состав затрат на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг;

затраты, связанные с продажей продукции, товаров: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (если это обусловлено договором) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов продукции, товаров, переданных в соответствии с договорами (контрактами), соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты;

амортизационные отчисления по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности, нематериальным активам, используемым для целей производства продукции и ее продажи, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, исчисляемые в соответствии с установленным порядком;

расходы, связанные с платой за полученное во временное владение (временное владение к пользование) имущество, используемое для целей производства продукции и ее продажи, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (арендная плата);

платежи (страховые взносы), осуществляемые в соответствии с договорами страхования или законодательством Российской Федерации (по обязательному страхованию имущества организации, гражданской ответственности, жизни и здо­ровья работников и пр.;

налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке;

затраты на проведение сертификации продукции (работ, услуг);

другие виды затрат, непосредственно связанные с производством и продажей продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В фактические затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются дополнительные затраты и потери, вызываемые отступлениями от установленного технологического процесса, потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, включая затраты по возникновению условных обязательств (на создание резерва на гарантийный ремонт).

Таким образом, затраты на производство формируют затраты организации по обычным видам деятельности, которые непосредственно связаны с потреблением материальных и иных ресурсов и их переработкой в процессе изготовления продукции, обусловленные технологией и организацией производства, управлением производством и организацией в целом, независимо от завершенности этого процесса и характера связи с готовой продукцией, выполненной работой, оказанной услугой.

Затраты на продажу продукции, товаров, работ, услуг формируют затраты, связанные непосредственно с продажей (сбытом) продукции.


1.5. Объекты учета затрат и объекты калькулирования. Калькуляционные единицы
В теории калькулирования важное значение имеет определение таких понятий как объект учета, объект калькулирования и калькуляционная единица. Эти вопросы затрагиваются и в финансовом и управленческом учете.

Поскольку эти понятия в каждой организации являются элементом учетной политики, следует дать их определения.

Под объектом учета затрат понимают места их возникновения (предприятие, производство, агрегаты, стадии, переделы) или виды и группы однородных продуктов (заказ, полуфабрикат, изделие). На выбор объектов учета затрат существенной влияние оказывают особенности технологии и организации производства.

Под объектом калькулирования понимают виды продукции, себестоимость которой мы исчисляем: заказ, изделие, вид продукции.

Калькуляционная единица - измеритель калькулируемого объекта. Различают следующие калькуляционные единицы:

1. Натуральные штуки, тонна, килограммы, киловатт-часы, погонные метры, литры и др.

2. Условно-натуральные единицы 100 пар обуви; 1000 банок консервов и др.

3. Условные приведенные единицы: химические волокна, пересчитанные на 12% влажность; сода каустическая с содержанием 92% едкого натра.

4. Стоимостные единицы 1000 руб. запасных частей, инструментов и т.п.

5. Единицы работы одна тонна перевезенного груза.

6. Единицы времени: машино-день, машино-час, нормо-час.

7. Эксплуатационные: мощность, производительность, параметры продукции и др.

Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости используется один измеритель, который рассматривается как основной и закрепляется в учетной политике организации.
1.6. Виды калькуляций, периодичность их составления, формы калькуляционных листов
В теории калькулирования даются различные определения калькуляции. Под калькуляцией понимают способ исчисления себестоимости продукции. Калькуляцией также называют лист, в котором делается расчет себестоимости.

По времени составления различают предварительные и последующие калькуляции.

Предварительные калькуляции составляются до начала процесса изготовления продукции. К ним относятся: плановые, нормативные, проектные и сметные калькуляции.

В плановые калькуляции закладывают плановые нормы, с учетом планируемых на период оргтехмероприятий. В нормативные калькуляции закладываются текущие, действующие нормы. Проектная калькуляция составляется на основе укрупненных норм. Сметная калькуляция разрабатывается на разовые работы.

Последующие калькуляции составляются после завершения процесса изготовления продукции. К ним относятся отчетные и хозрасчетные калькуляции.

Отчетная калькуляция составляется на основе фактических затрат по той же номенклатуре, что и плановые, и нормативные калькуляции.

Примерная номенклатура статей калькуляции имеет следующий вид:

сырье и материалы

возвратные отходы (вычитаются);

топливо и энергия на технологические цели;

затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

расходы на продажу.

Организации с учетом особенностей технологического процесса и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса тех или иных расходов в себестоимости продукции (работ, услуг) и пр. могут расширять перечень статей (например, могут выделяться в самостоятельные статьи «затраты на содержание и ремонт горных выработок», «покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций», «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «внутрихозяйственное перемещение материалов, полуфабрикатов, изделий», «затраты на содержание и эксплуатацию объектов по охране окружающей среды», «затраты на содержание и эксплуатацию «внутризаводского» нетехнологического транспорта») или не включать те или иные статьи в определяемый организацией их перечень.

Хозрасчетная калькуляция составляется по местам возникновения затрат и по тому кругу затрат, на которые влияет хозрасчетное подразделение.

В отраслевом калькулировании применяют различные формы калькуляционных листов (см. приложения 1, 2, 3).
1.7. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции понимают определенный подход к охвату и систематизации издержек. Применение того или иного метода в организации обусловлено отраслевой спецификой и особенностями организации.

Однопредельный (или простой) метод применяют в отраслях, где производится однородная продукция в массовых количествах. Такие производства характеризуются отсутствием незавершенного производства и наличием бесцеховой системы управления. Как правило, это организации добывающей промышленности. В этих производствах объект учета совпадает с объектом калькулирования.

Поиздельный метод применяется в тех производствах, где выпускается в массовых количествах одно изделие. В этих производствах, как правило, все затраты прямые. Например, производство шарикоподшипников. При поиздельном методе объект учета совпадает с объектом калькулирования.

Попродуктный метод (разновидность однопередельного) применяется в производствах, где производят один вид продукта. При попродуктном методе объект учета совпадает с объектом калькулирования.

Постадийный метод применяется в производствах, где технологический процесс разделяется на стадии, но ни полуфабрикатов, ни продуктов на стадиях не получается (например, энергетика). Объектом учета является отдельная стадия, а объектом калькуляции ­ готовая продукция.

Позаказный метод применяется в индивидуальном производстве, на ремонтных работах и других производствах.

Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

При позаказном методе объект учета совпадает с объектом калькулирования - это отдельный заказ.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяют в отраслях с передельной технологией. Попередельный метод применяют в черной металлургии, химической, текстильной промышленности и ряде других.

При попередельном методе объект учета не совпадает с объектом калькулирования.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм.

При нормативном методе объекты учета не всегда совпадают с объектами калькулирования.

Выбранный, исходя из особенностей, организацией метод учета и калькулирования себестоимости закрепляется в учетной политике организации.

Рассмотрение вопросов теории калькулирования позволяет сделать следующие выводы.

При организации учета затрат и калькулирования себестоимости каждая организация опирается на правила, закрепленные в системе нормативного регулирования.

При рассмотрении отраслевого калькулирования следует определять:

1. Особенности отрасли;

2. выбор объекта учета затрат, объекта калькулирования, калькуляционной единицы;

3. отличия отраслевой номенклатуры от типовой;

4. применяемый метод учета затрат и калькулирования себестоимости;

5. особенности учета и особенности калькулирования.
1.8. Тесты по первой теме


    1. Калькулирование себестоимости в России регламентируется государством?

1.1.1. Да

1.1.2. Нет

1.1.3. Затрудняюсь ответить

1.2. Основные положения по планированию, учету и калькулированию впервые были разработаны:

1.2.1. в 1936 г.

1.2.2. в 1963 г.

1.2.3. в 1971 г.

1.3. Состав затрат, включенных в себестоимость в настоящее время каким документом определяется?

1.3.1. 552 Положением о составе затрат

1.3.2. ПБУ 10/99

1.3.3. Налоговым кодексом РФ

1.4. Система нормативного регулирования учета закрепляется в каком документе?

1.4.1. В законе «О бухгалтерском учете»

1.4.2. В Налоговом кодексе РФ

1.4.3. В Положении №34 н «Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ»

1.5. Общие принципы отношения затрат на производства используются:

1.5.1. в добывающей промышленности;

1.5.2. в обрабатывающей промышленности;

1.5.3. во всех отраслях и производствах

1.6. Укажите какие принципы относятся к общим принципам отнесения затрат на себестоимость:

1.6.1. Неизменность учетной политики, производственная направленность затрат;

1.6.2. деление затрат на элементы и статьи калькуляции;

1.6.3. деление затрат на планируемые и непланируемые

1.7. В состав затрат, связанных с производством продукции, включаются расходы организации на освоение природных ресурсов?

1.7.1. Да

1.7.2 Нет

1.7.3. Включаются только по нормативу

1.8. В состав затрат, связанных с производством продукции, включаются расходы на гражданскую оборону?

1.8.1. Да

1.8.2. включаются в соответствии с законодательством РФ

1.8.3. Нет

1.9. В состав затрат, связанных с производством продукции, включаются амортизационные отчисления?

1.9.1. Да

1.9.2. Нет

1.9.3. затрудняюсь ответить

1.10. Объект учета затрат:

1.10.1. заказ

1.10.2. место возникновения затрат или виды и группы однородных продуктов

1.10.3. уголь, нефть, газ

1.11. Объект калькулирования:

1.11.1. Шахта, разрез

1.11.2. Тонны, кг, штуки

1.11.3.Виды продукции, себестоимость которых исчисляется

1.12. Укажите калькуляционные единицы:

1.12.1. 100 пар обуви, одна тонна перевезенного груза

1.12.2. шахта, разрез

1.12.3. плановая и нормативная калькуляция

1.13. По времени составления различают:

1.13.1. Параметрические и хозрасчетные калькуляции

1.13.2. Проектные и хозрасчетные калькуляции

1.13.3. Предварительные и последующие

1.14. Номенклатура статей калькуляции закреплена в нормативных документах?

1.14.1. Да

1.14.2. Нет

1.15. Назовите методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

1.15.1. Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный

1.15.2. Однопередельный, попередельный, позаказный, нормативный

1.15.3. Нормативный, метод пропорционального распределения, комбинированный, позаказный

1.16. Назовите метод учета затрат, при котором объект учета совпадает с объектом калькулирования:

1.16.1. Попередельный

1.16.2. Постадийный

1.16.3. Поиздельный

1.17. Назовите метод учета затрат, при котором объект учета не совпадает с объектом калькулирования:

1.17.1. Попередельный

1.17.2. Позаказный

1.17.3. Однопередельный

1.18. В отраслях, где технологический процесс разделен на переделы, применяют:

1.18.1. постадийный метод

1.18.2. попередельный метод

1.18.3. попродуктный метод

1.19. На ремонтных работах применяют:

1.19.1 однопередельный метод

1.19.2. постадийный метод

1.19.3. позаказный метод

1.20. Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.20.1. определяется особенностями отрасли

1.20.2. устанавливается ПБУ 10/99 «Расходы организации»

1.20.3. устанавливается 25 главой НК РФ

Тема 2. Учет затрат и калькулирование в угольной промышленности
2.1. Особенности технологии и организации добычи угля и их влияние на учет и калькулирование
Процесс производства в угольной промышленности представляет собой извлечение угля из недр земли на поверхность. Продукция в естественном виде используется в качестве топлива.

В угольной промышленности вырабатывается только один вид продукции - уголь, в отрасли отсутствует незавершенное производство. Эти особенности позволяют собрать затраты в целом по предприятию, нет необходимости разделять их между выпуском и незавершенным производством.

Процесс добычи угля характеризуется высокой трудоемкостью и большим удельным весом горно-подготовительных работ. Затраты на оплату труда составляют до 75%, а затраты на подготовительные работы ­18%-20%.

Существует два способа ведения горных работ по добыче угля - открытый и подземный. Открытый способ добычи организуется на разрезе, подземный - на шахте.

Для угольной промышленности Дальнего Востока характерен открытый способ добычи, им добывается до 95% угля.

Добыча угля ведется в Хабаровском крае на Ургальском месторождении силами разреза и одной шахты, в Приморском крае на Бикинском, Павловском месторождениях открытым способом, на Артемовском и Партизанском месторождении подземным способом. После проведенной реструктуризации ОАО «Приморскуголь» полностью прекращена добыча угля на Липовецком, Тавричанском, Реттиховском месторождении на шахтах Артемовского и Партизанского месторождения она сократилась на 90%. В Амурской области добыча угля производится на Райчихинском, Архаро-Богучанском и Ерковецком месторождениях бурого угля. В Амурской области разведаны ряд месторождений угля, например, Сергеевское, Свободненское, Огоджинское. Но по причине низкого качества угля, горно-геологических условий, отдаленности от транспортных магистралей добыча на этих месторождениях в ближайшей перспективе не предполагается.

Месторождения Амурской области отрабатываются разработками поверхностного вида. Глубина залегания пласта угля от 10 до 60 метров. Вскрышные породы мягкие. Пласты угля пологого падения с углом 10-12 градусов, мощность пласта угля от 1,5 до 6 метров. Зольность угля от 10 до 22%, материнская влажность 35-42%.

Разрез «Ерковецкий» производит добычу угля на Ерковецком буроугольном месторождении с промышленными запасами по состоянию на 1.01.2001 года 172 млн.тонн, при общих балансовых запасах 188 млн.тонн. Мощность разреза 3 млн.тонн угля в год.

Разрезы «Северо-Восточный», «Широкий» ведут отработку Раичихинского буроугольного месторождения с промышленными запасами на 1.01.2001 года соответственно 7,3 млн.тонн и 13,9 млн.тонн при общих балансовых запасах 10,4 и 20,4 млн.тонн. Мощность разрезов соответственно 0,5 млн.тонн и 1,1 млн.тонн угля в год.

Разрез «Богучан» производит добычу угля на Архаро-Богучанском буроугольном месторождении с промышленными запасами по состоянию на 1.01.2001 года 54,4 млн.тонн, при общих балансовых запасах в 725 млн.тонн в год. Мощность разреза 0,6 млн.тонн в год.

Каждое новое открытое месторождение должно пройти детальное геологическое исследование с утверждением балансовых и промышленных запасов угля. Например, Ерковецкое месторождение бурого угля было открыто в 1959 году, а запасы угля были утверждены в 1975 году, при этом балансовые запасы составили 2,2 млрд.тонн, а промышленные, подлежащие разработке 540 млн.тонн угля.

Освоение новых месторождений или очередных участков начинается с подготовки поверхности. Она заключается в проведении специальных, иногда дорогостоящих и крупных инженерных работ по отводу ручьев, озер, вырубке леса, ограждению карьерного поля от стока поверхностных вод. Подготовка поверхности включает в себя также удаление и складирование для последующего использования плодородного поверхностного слоя, создание специальных площадок для монтажа горного оборудования, сооружения подъездных автомобильных и железных дорог.

Подготовка поверхности позволяет приступить к горно-капитальным работам. К ним относятся работы по удалению покрывающих пород, устройство капитальных разрезных и въездных траншеи и котлованов, создание комплекса транспортных коммуникаций работы по осушению, в частности бурение водопонижающих скважин, монтажу горно-транспортного оборудования. Все затраты на горно-капитальные работы относятся к капитальным вложениям, при этом удельные затраты на 1 м3 значительно выше, чем в период эксплуатации разреза. В период проведения горно-капитальных работ может производится попутная добыча угля, что снижает капитальные затраты

Как правило, строительство разреза ведется отдельными участками. Например, на разрезе «Ерковецкий» строительство которого начато в 1987 году проектом предусматривалась проектная мощность 4500 тыс.тонн добычи угля в год. Добыча угля должна была вестись 6 горными участками. Однако по состоянию на 1.01.2001 года было сдано в эксплуатацию 3 горных участка с объемом добычи 3 млн.тонн. После сдачи участка в эксплуатацию затраты на горные работы на нем относятся к эксплуатационным (производственным) расходам, но одновременно на разрезе продолжаются горно-капитальные работы на очередных участках карьерного поля. Таким образом, мощность разреза наращивалась поэтапно и период до достижения проектной мощности называют периодом освоения.

На сданных в эксплуатацию горных участках непосредственно ведутся работы по добыче угля.

Эксплуатационные горные работы подразделяются на два крупных этапа:

­ вскрышные работы, заключаются в выемке и перемещении в отвалы пустых пород и некондиционного угля с созданием подготовленных к разработке и вскрытых запасов угля;

­ добычные работы при открытой добыче выполняются карьерными мехлопатами (экскаваторы типа ЭКГ) с погрузкой угля в полувагоны либо на автотранспорт с последующей доставкой на склад или непосредственно потребителю.

В состав эксплуатационных горных работ входят также работы по зачистке угольного пласта, устройству транспортных коммуникаций, проведению очередных участков разрезных траншей для увеличения длины фронта добычных и вскрышных работ, работ по развитию отвального хозяйства разреза, рекультивация (восстановление) земель нарушенных горными работами.

При установлении дополнительных разведочных данных о месторождении и переутверждения запасов угля возникает необходимость в реконструкции разреза с заменой горного и транспортного оборудования, реконструкцией вскрывающих выработок и отвалов и изменением производственной мощности разреза. Работы по реконструкции относятся к горно-капитальным затратам.

Заключительной стадией открытой разработки угля, связанной обычно с истощением запасов или с необходимостью перехода на подземный способ добычи, является период «затухания» (погашения) горных работ, который может продолжаться несколько лет.

Если на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности предмет труда перемещается в процессе производства, в то время как рабочее место не меняется, то на предприятиях угольной промышленности существует другое положение: постоянно перемещается рабочее место, которое необходимо подготавливать, производить монтаж и демонтаж горной техники. Вслед за продвиганием забоя при отработке запасов, передвигаются различные машины и механизмы, изменяется длина линий электропередач, железнодорожных путей и автомобильных дорог и т.п.

Своевременная и систематическая подготовка рабочего места требует производства затрат на вскрышные (горно-подготовительные) работы, что вызывает необходимость организации специального учета этих затрат и отнесения их на расходы по добыче угля.

В организации производства особую роль играют горно-геологические условия: глубина залегания, мощность и угол падения угольного пласта, крепость породы и угля, гидротехнические условия и др., от которых непосредственно зависят выбор способов вскрытия месторождения и систем разработки, организация различных участков и служб и т. д.

Основными структурными единицами угольного разреза являются участки -­ административно-обособленные части предприятия, выполняющие однородную по технологии работу.

Все участки, в зависимости от их отношения к производственному процессу, делятся на промышленно-производственные и непромышленные.

К первой группе относятся основные и вспомогательные участки, связанные с производственными процессами. Основные участки занимаются горно-подготовительными работами, добычей и транспортированием и в случае необходимости обогащением угля. Учет затрат ведется по каждому участку в отдельности только по основным статьям расходов.

Для нормальной работы основных участков необходимо своевременно обеспечивать их электроэнергией, производить ремонт горной техники и подъездных путей и т.д. Эти задачи выполняют вспомогательные участки; которые обслуживают основное производство, но не принимают непосредственного участия в горных подготовительных работах и добыче угля. К вспомогательному производству относятся участки энергомеханической службы, связи, складское хозяйство, лаборатория качества, путевое хозяйство, автомобильный гараж, водоотлив и др.

В состав предприятия могут входить участки непромышленной группы, не связанные с основной деятельностью, например, котельная, баня и т.д.

Исходя из особенностей отрасли, применяемый в угольной промышленности метод учета затрат и калькулирования себестоимости можно определить как однопередельный (простой) метод.

Объектом учета здесь выступает весь добытый уголь, т.е. его валовой выпуск, включая и ту ее часть, которая используется на собственные производственно-технические нужды. Добытый уголь является и объектом калькулирования. На угольных разрезах, кроме того в качестве объектов учета и калькулирования выступают вскрышные работы. Поэтому можно говорить о том, что в отрасли объект учета затрат совпадает с объектов калькулирования.

Калькуляционной единицей является 1 тонна угля, отсортированного и доставленного на поверхность, а калькуляционной единицей вскрышных работ будет 1 м3 этих работ по видам, например, работы с погрузкой в железнодорожный транспорт.
2.2. Учет и калькулирование себестоимости добычи угля
В угольной промышленности группировка затрат производится по экономическим элементам и статьям калькуляции. В отличие от других отраслей калькулирование себестоимости производится по элементам. Это обусловлено тем, что здесь добывается только один вид продукции и незавершенное производство в расчет себестоимости не включается.

По угольным вскрышным, смешанным, отвальным участкам угольных организаций прогнозирование и учет себестоимости ведется по следующим элементам затрат:

Потребность во взрывчатых веществах определяется отдельно на добычные и вскрышные работы данного участка, исходя из количества скважин на 1000 куб.м горной массы согласно паспорта буро-взрывных работ и весу заряда. Затраты по их использованию списываются по факту.

Затраты на запчасти, приобретаемые со стороны, списываются по каждому виду на каждый механизм, количество механизмов, и их стоимость.

Остальные материалы списываются в производство по нормам расхода с учетом повторного их использования;

Группировка затрат по статьям калькуляции используется для текущего контроля и анализа и включает в себя следующие статьи:

1. Вспомогательные материалы на технологические цели.

2. Топливо и энергия на технологические цели.

3. Заработная плата с отчислениями.

4. Расходы на подготовку и освоение производства, в т.ч. горно-подготовительные работы.

5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

6. Общешахтные (общеразрезные) работы.

7. Прочие производственные расходы.

Производственная себестоимость франко-вагон-шахта (разрез).

8. Расходы на продажу

Полная себестоимость

В составе затрат отражаются налог на недра, налог на добычу полезных ископаемых и др.

При предусмотренной учетной политикой журнально-ордерной форме бухгалтерского учета синтетический учет затрат на производство ведется в журнале-ордере 10. Этот журнал-ордер построен по принципу шахматной ведомости: кредитуемые счета расположены в сказуемом, а дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат на производство, ­ в подлежащем. В этом журнале-ордере все затраты по разрезу, связанные с добычей угля, группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции. Журнал-ордер №10 по форме состоит из двух разделов. В разделе 1 приводятся данные о затратах на производство, связанные с добычей угля, в разделе 2 показывается расчет затрат на производство по экономическим элементам (без внутреннего оборота) в рублях.

Раздел 1 журнала содержит свод всех затрат на производство по разрезу в целом. В нем отражаются все расходы, отнесенные на дебет счетов, предназначенных для учета затрат производства, с кредита счетов 10-1 «Материалы», 10- 5 «Запасные части» и др.

До отражения производственных затрат в журнале-ордере №10 они предварительно группируются во вспомогательных ведомостях распределения материальных ценностей, основной и дополнительной заработной платы, общеразрезных расходов, расходов будущих периодов, резервов предстоящих платежей, вспомогательных производств.

Отчетная калькуляция состоит из 3 разделов:

1. Добыча угля

2. Затраты на добычу угля по элементам

3. Расход материалов и энергии

В первом разделе приводятся данные о калькуляционной добыче угля и товарной добыче "За отчетный период" и "С начала года".

Во втором разделе показываются затраты на добычу угля по элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация, прочие расходы.

Калькулирование себестоимости по элементам требует расчленения комплексных статей (услуги вспомогательных производств, общешахтные расходы) на элементы и выделения внутреннего оборота.

В третьем разделе «Расход материалов и энергии» приводятся данные в натуральном и денежном выражении на 1 т угля.

Таким образом, рассмотренная система учета и калькулирования позволяет собрать затраты на добычу угля.
2.3. Тесты по второй теме
2.1. Укажите способы добычи угля:

2.1.1. открытый, попроцессный

2.1.2. открытый, закрытый

2.1.3. закрытый, однопередельный

2.2. Угольная промышленность относится:

2.2.1. к трудоемкой отрасли

2.2.2. к материалоемкой отрасли

2.2.3. к капиталоемкой отрасли

2.3. Угольное предприятие имеет:

2.3.1. Бесцеховую структуру управления

2.3.2. Цеховую структуру управления

2.4. Эксплуатационные горные работы на разрезах делятся на:

2.4.1. вскрышные и добычные работы

2.4.2. вскрышные и горно-капитальные работы

2.5. Процесс производства в угольной промышленности характеризуется:

2.5.1. стационарными рабочими местами

2.5.2. постоянным перемещением рабочих мест

2.6. На себестоимость добычи угля влияют природные факторы?

2.6.1. Да

2.6.2. Нет

2.7. Укажите какой метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяют в угольной промышленности:

2.7.1. простой (однопередельный)

2.7.2. попроцессный

2.7.3. попередельный

2.8. Укажите объект учета затрат в угольной промышленности:

2.8.1. добытый уголь, вскрышные работы

2.8.2. участок

2.8.3. цех

2.9. В угольной промышленности (при закрытом способе добычи) калькуляционной единицей является:

2.9.1. одна тонна угля

2.9.2. 1 м3 вскрышных работ по видам

2.10. В угольной промышленности объект учета совпадает с объектом калькулирования?

2.10.1. Нет

2.10.2. Да

2.11. В угольной промышленности калькулирование себестоимости производится:

2.11.1. по статьям калькуляции

2.11.2. по элементам затрат

2.12. Сколько разделов включает отчетная калькуляция

2.12.1. Два

2.12.2. Три

2.12.3. Пять

Тема 3. Учет затрат и калькулирование в горнорудной промышленности
3.1. Особенности горнорудной промышленности и их влияние на учет и калькулирование
Горнорудная промышленность представляет собой комплекс производств, занятых разведкой месторождений полезных ископаемых, их добычей из недр земли и обогащением. Основным звеном ее являются горнообогатительные и горнометаллургические комбинаты, в состав которых входят шахты, карьеры, обогатительные, агломерационные, окомковательные фабрики. Продукция этих организаций ­ доменная руда, концентрат, агломерат, окатыши, ­ служит сырьем для металлургического производства.

В состав горнодобывающих организаций могут входить:

­ горный цех (рудник или рудоуправление), включающий в свой состав шахты (совокупность горных выработок и наземных сооружений предназначенных для разработки месторождений полезных ископаемых подземным способом) и (или) карьеры (совокупность транспортных и разрезных траншей, уступов и других горных выработок и наземных сооружений, предназначенных для разработки месторождений полезных ископаемых открытым способом), а также комплекс вспомогательных и обслуживающих подразделений транспортных, ремонтных, энергетических и др.;

­ обогатительные и рудоподготовительные фабрики ­ предприятия по первичной переработке добытого полезного ископаемого и др.

Горные предприятия не могут находиться вне месторождения полезных ископаемых и составляют с ними единое целое.

Все горные работы, производимые на горнодобывающих предприятиях, в зависимости от их назначения, сроков службы источников финансирования и методов погашения затрат на них подразделяются на:

­ работы, связанные с освоением природных ресурсов;

­ горно-подготовительные;

­ добычные (очистные);

­ эксплуатационно-разведочные;

­ природо-восстановительные (рекультивация нарушенных земель).

К работам, связанным с освоением природных ресурсов относятся:

­работы, связанные с поиском и предварительной оценкой месторождения;

­работы, связанные с разведкой полезных ископаемых, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученной в установленном порядке лицензией;

­ работы, связанные с проведением аудита запасов месторождения ;

­разработка технико-экономического обоснования проекта освоения месторождения, а также другие работы, имеющие отношение к освоению природных ресурсов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Горно-подготовительные работы делятся на капитальные и эксплуатационные. К горно-капитальным работам относятся работы по вскрытию месторождения или его части и устройство горнотехнических сооружений, обеспечивающих ввод в эксплуатацию первого пускового комплекса.

Подземные горно-капитальные работы по своему назначению делятся на следующие виды:

­ горно-капитальные работы, имеющие своей целью вскрытие всего месторождения или его части. К ним относятся: сооружение клетьевых, скиповых и вентиляционных стволов, штолен и квершлагов, рудничных дворов, подземных камер (насосных трансформаторных и др.), капитальных штреков, устройство подъемных, вентиляционных и других сооружений с длительными сроками эксплуатации;

­ горно-капитальные работы, имеющие целью подготовить к эксплуатации определенную часть месторождения (горизонт). К ним относятся: углубка стволов, проходка дополнительных штолен, квершлагов, капитальных штреков и тому подобные работы по подготовке к эксплуатации новых участков месторождений и горизонтов.

К эксплуатационным горно-подготовительным подземным работам относятся выработки, имеющие целью подготовить к очистной выемке отдельные блоки горизонта (подэтажные штреки, орты, гезенки, восстающие и т.п.).

При разработке месторождения открытым способом к горно-капитальным работам относятся: проходка траншей, капитальных съездов, устройство транспортных путей, тоннелей, подъемных сооружений, дренажных выработок, первичные объемы вскрышных работ по вскрытию месторождения (горно-капитальная вскрыша).

К эксплуатационным горно-подготовительным работам при открытой добыче относятся: вскрышные работы по разноске и погашению бортов карьера, проходка разрезных траншей, съездов временного характера, водоотливных канав и другие работы по выполнению текущей вскрыши и подготовке к добычным работам.

Горно-капитальные работы финансируются за счет капитальных вложений, выделяемых на освоение месторождения полезных ископаемых и капитальное строительство; эти расходы переносятся на себестоимость добытого полезного ископаемого посредством амортизационных отчислений.

Эксплуатационные горно-подготовительные работы финансируются за счет основной деятельности и эти затраты относятся на себестоимость добытого полезного ископаемого в том отчетном периоде, когда они были фактически осуществлены.

При отнесении объектов к горно-капитальным работам следует в первую очередь руководствоваться проектным сроком эксплуатации этих объектов.

Работы по вскрытию и подготовке к добыче отдельных участков месторождения со сроками службы существенно меньшими, чем срок отработки всего месторождения, относятся к категории горно-подготовительных работ эксплуатационного характера.

К эксплуатационно-разведочным работам относятся работы по проходке разведочных выработок и бурению скважин для уточнения контуров залегания рудных тел, направлений ведения горных работ уточнения количества и качества подготовленных и готовых к выемке запасов полезного ископаемого. Затраты на эксплуатационные разведочные работы планируются и учитываются в составе расходов на добычные работы.

Добычными считаются работы по извлечению из недр и подъему на поверхность полезных ископаемых.

Затраты на проведение добычных работ относятся полностью на себестоимость добытого полезного ископаемого.

На подземных горных работах различают добычу из очистных выработок (очистных камер, блоков, панелей, участков), а также из нарезных выработок и попутную добычу руды при проведении горно-подготовительных работ.

Себестоимость добычи из нарезных выработок планируется и учитывается вместе с добычей руды из очистных выработок.

К работам по рекультивации земель относятся работы по возвращению в хозяйственный оборот нарушенных горными работами земель.

Расходы по рекультивации нарушенных земель включаются в состав материальных расходов в том отчетном периоде, когда они были фактически осуществлены.

Под готовой (товарной) продукцией горнодобывающих предприятий понимается добытое полезное ископаемое (товарная руда), находящееся в штабелях, рудных отвалах и соответствующее требованиям договоров поставок, принятое ОТК и предназначенное к отгрузке покупателям. К товарным рудам относятся: железная, марганцевая, хромовая, медная, свинцово-цинковая, медно-никелевая, никелевая оловянная, вольфрамо-молибденовая и другие руды, а также руды редких металлов, образующих собственные месторождения, и многокомпонентные комплексные руды. | В тех случаях, когда готовой продукцией предприятия (ГОКа, ГМК) является концентрат (промпродукт) или продукт более глубокой переработки, под продукцией рудников понимается добытое полезное ископаемое, находящееся на рудном складе горного цеха или непосредственно отгруженное (доставленное) до бункеров склада перерабатывающего цеха.

Себестоимость продукции горного цеха в этом случае оценивается по полной производственной себестоимости добычи руды и учитывается в составе себестоимости перерабатывающего цеха по статье «сырье».

Для золотодобывающих предприятий для целей исчисления налога на добычу под готовой продукцией понимается концентрат или промпродукт, содержащие драгоценные металлы.

Извлекаемые горными предприятиями полезные ископаемые подразделяются в соответствии с «Классификацией запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых» (Министерство природных ресурсов РФ ­ ГКЗ 1997 г.) на балансовые (кондиционные) и забалансовые (некондиционные).

Балансовые (кондиционные) запасы подразделяются на:

­ запасы, извлечение которых на момент оценки согласно технико-экономическим расчетам экономически эффективно в условиях конкурентного рынка при использовании техники и технологии добычи и переработки сырья, обеспечивающих соблюдение требований по рациональному использованию недр и охране окружающей среды;

­ запасы, извлечение которых на момент оценки согласно технико-экономическим расчетам не обеспечивает экономически приемлемую эффективность их разработки в условиях конкурентного рынка из-за низких технико-экономических показателей, но освоение которых становится экономически возможным при осуществлении со стороны государства специальной поддержки недропользователя в виде налоговых льгот, субсидий и т.п. Эти запасы называются гранично-экономическими или условно кондиционными. Условно кондиционные руды до момента принятия решения о переводе их в состав кондиционных приравниваются к некондиционным (забалансовым) рудам.

K забалансовым (некондиционным) запасам относятся:

­ запасы, отвечающие требованиям, предъявляемым к балансовым запасам, но использование которых на момент оценки невозможно по горно-техническим, правовым, экологическим и другим обстоятельствам;

­ запасы, извлечение которых на момент оценки согласно технико-экономическим расчетам экономически нецелесообразно вследствие низкого содержания полезных компонентов, малой мощности тел полезного ископаемого или особой сложности условий их разработки или переработки, но использование которых в ближайшем будущем может стать экономически эффективным в результате повышения цен на минерально-сырьевые ресурсы или при техническом прогрессе, обеспечивающем снижение издержек производства.

Забалансовые запасы подсчитываются и учитываются в случае, если технико-экономическими расчетами установлена возможность их сохранения в недрах для последующего извлечения или целесообразность попутного извлечения, складирования и сохранения для использования в будущем.

Выдаваемые на поверхность и складируемые в отвалы некондиционных руд полезные ископаемые приравниваются к пустым породам.

В дальнейшем, в случае использования, полезные ископаемые, добытые из отвалов, принятые ОТК и доставленные к месту отгрузки или переработки, включаются в объем добычи полезного ископаемого горнодобывающего предприятия и зачисляются на баланс предприятия по стоимости, определяемой в соответствии со статьей 34 главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объектом учета и калькирования себестоимости добычи полезных ископаемых являются:

­ добытые полезные ископаемые;

­ эксплуатационные горно-подготовительные работы.

Себестоимость добычи подземным и открытым способом (при совместном ведении горных работ этими способами) планируется, учитывается и калькулируется раздельно.

Калькуляционной единицей горнопроходческих работ является 1 м3 горной массы. По добыче руды калькуляционной единицей является 1 т руды, добытой в процессе очистных работ. В обогатительных производствах калькуляционная единица ­ 1 т переработанной руды, 1 т концентрата или 1 т металла в нем.

Применяемый в отрасли метод учета затрат и калькулирования определяется как однопередельный.
3.2. Учет затрат и калькулирование в горнорудной промышленности
Учет и калькулирование себестоимости добычи полезных ископаемых ведется по каждому карьеру, шахте, руднику, прииску.

Рудоуправления (горно-обогатительные комбинаты), в составе которых имеются карьеры и шахты, составляют калькуляцию отдельно на добычу открытым и подземный способом.

В аналитическом учете затраты по основному производству подразделяются на расходы по добыче (очистной выемке) руды, по горно-подготовительным и горно-капитальным работам, если эти работы ведутся в порядке основной деятельности.

Аналитический учет затрат на все виды горных работ по основному производству ведется по номенклатуре калькуляционных статей расходов.

В состав калькуляции себестоимости добычи полезных ископаемых включаются: затраты по следующим производственным процессам, которые являются взаимосвязанными технологическими операциями:

при подземных горных работах ­ бурение скважин или шпуров, заряжание их взрывчатым веществом (ВВ), взрывание, проветривание забоев, крепление, погрузка отбитой руды, ее доставка, откатка, дробление, подъем на поверхность, транспортировка по поверхности до отгрузочного склада или приемного бункера (склада) обогатительной фабрики;

при открытых горных работах ­ бурение скважин, заряжание их взрывчатым веществом (ВВ), взрывание, погрузка отбитой горной массы в транспортные средства в забое, транспортировка ее до внутрикарьерного склада, перегрузка, транспортировка до приемного бункера (склада) обогатительной фабрики или отгрузочного склада на поверхности.

Складом на поверхности может служить также склад условно кондиционной продукции. При наличии циклично-поточной технологии транспортировка отбитой горной массы, содержащей полезное ископаемое, может осуществляться по следующей схеме: забой, приемный бункер дробильной установки в карьере, приемный бункер (склад) обогатительной фабрики.

При незначительной глубине карьеров весь объем добытого полезного ископаемого или часть его транспортируется на поверхность непосредственно из забоя.

В себестоимость добычи полезных ископаемых включаются также затраты по подготовке и обслуживанию основных производственных процессов, производимых непосредственно горнодобывающим предприятием (карьером, шахтой или рудником) или получаемых в виде услуг вспомогательных цехов (участков) со стороны. Отдельной статьей в себестоимость добычи полезных ископаемых включаются затраты на производство (погашение) горно-подготовительных работ.

Калькуляция себестоимости добычи полезных ископаемых составляется по форме, приведенной в приложении 1.

В разделе "А" заполняются следующие показатели по плану и отчету:

1) Добыто полезного ископаемого (включая попутную добычу), в том числе:

­ из очистных выработок;

­ из горно-подготовительных выработок.

2) Перевезено полезного ископаемого:

­ перерабатывающим цехам своего предприятия;

­ на отгрузочный склад;

­ на склад условно кондиционного полезного ископаемого.

3) Отгружено товарной продукции сторонним потребителям.

Помимо вышеуказанных данных в разделе "А" приводятся сведения о плановом и фактическом содержании основных полезных компонентов в добытой руде, как-то: железа в железной руде, марганца в марганцевой руде, окиси хрома в хромовой руде, меди, никеля, кобальта и металлов платиновой группы в медно-никелевых рудах, свинца, цинка и меди в свинцово-цинковых рудах и т п.

Калькуляционной единицей себестоимости добычи полезного ископаемого является тонна добытого полезного ископаемого из очистных и нарезных выработок (суммарно). В том случае, если не требуется дальнейшая переработка добытого полезного ископаемого, калькуляционной единицей является тонна товарной руды. Для драгоценных металлов калькуляционной единицей является 1 г химически чистого металла (золота или платины).

Добытым считается полезное ископаемое, отделенное от рудного массива и поднятое из шахты на поверхность, а при открытых горных работах ­ отделенное от рудного массива и вывезенное из карьера на поверхность и прошедшее первичную обработку. Под первичной обработкой твердых полезных ископаемых понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренные проектом ведения работ по добыче полезного ископаемого. К этим технологическим операциям относятся: селективная выемка, усреднение, породовыборка, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировка и доставка на склад готовой продукции или на перерабатывающие производства.

Добытая руда может являться готовой товарной продукцией, а может подлежать дальнейшей переработке в других цехах предприятия.

В объем добычи полезных ископаемых включается также попутно добытая руда, полученная при проведении горно-капитальных и горне-подготовительных работ. Стоимость попутно добытой руды из горно-капитальных и горно-подготовительных выработок вводится в калькуляцию отдельной статьей по плановой (сметной) или фактической себестоимости (согласно учетной политике) за вычетом расходов на горно-подготовительные работы и на подготовку и освоение производства. Одновременно эта же стоимость попутной добытой руды исключается из суммы затрат на проходку горно-подготовительных выработок.

Не засчитываются в объем добычи полезные ископаемые, находящиеся на внутрикарьерных складах, а также отбитые и замагазинированные или находящиеся в подземных бункерах и забоях, которые относятся к незавершенному производству.

Количество добытой руды определяется ежемесячно на основании транспортных документов о количестве отгруженной руды с учетом фактических остатков на складах на конец месяца за вычетом остатков на начало месяца, подтвержденных маркшейдерскими замерами.

По строке «Перевезено перерабатывающим цехам своего предприятия» показывается количество полезного ископаемого, перевезенного перерабатывающим цехам своего предприятия (комбината, ГОКа, рудоуправления). По строке «Перевезено на отгрузочный склад» показывается количество полезного ископаемого, доставленного на склад, с которого ведется отгрузка продукции потребителям. По строке «Перевезено на склад условно кондиционного полезного ископаемого» показывается объем добытого условно кондиционного полезного ископаемого, затраты на добычу которого финансируется за счет оборотных средств. По строке «Отгружено товарной продукции сторонним потребителям» показывается количество кондиционного полезного ископаемого, погруженного в вагоны (сданного железной дороге или водному транспорту) для отправки сторонним потребителям.

В случае, если данный цех, (рудник, рудоуправление) получит статус юридического лица, отгрузка перерабатывающим цехам предприятия, в состав которого ранее входил данный цех, рассматривается как отгрузка на сторону.

В разделе «Б» калькуляции определяется себестоимость добытого полезного ископаемого по следующим статьям затрат:

1. Вспомогательные материалы на технологические цели, в том числе по видам;

2. Топливо на технологические цели, в том числе по видам;

3. Энергия на технологические цели, в том числе по видам;

4. Расходы технологического характера на перевозку руды, в том числе по видам транспорта;

5. Расходы на закладку выработанного пространства;

6. Расходы по обслуживанию производства;

7. Расходы на рекультивацию земель и другие природоохранные мероприятия;

8. Расходы на подготовку и освоение производства,

в том числе:

­ затраты на горно-подготовительные работы;

­ затраты на освоение природных ресурсов ;

­ затраты на эксплуатационно-разведочные работы.

9. Расходы на оплату труда производственного персонала;

10. Единый социальный налог;

11. Амортизационные отчисления;

12. Общепроизводственные расходы,

в том числе:

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;

­прочие расходы подразделения, включая налоги и платежи;

Итого цеховая себестоимость добытой руды;

13. Незавершенное производство на начало периода (+);

Незавершенное производство на конец периода (–);

14. Попутная руда, добытая при горно-подготовительных работах (+);

Итого производственная себестоимость добытой руды.

15. Остаток руды на складах на начало периода (+);

Остаток руды на складах на конец периода (–);

Итого себестоимость отгруженной руды.

При отгрузке руды сторонним потребителям в калькуляцию вводятся дополнительные статьи:

15а. Общехозяйственные расходы
  1   2   3   4   5   6   7


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации