Автономов А.Н. Экологический аудит - файл n1.doc
Автономов А.Н. Экологический аудитскачать (1222 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc
А.Н.Автономов
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИИ «РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПРЕАЦИИ» ЧЕБОКСАРСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)А.Н.АвтономовЭКОЛОГИЧЕСКИЙ АУДИТЧебоксары 2011
УДК 574
ББК 20.1
А 22
Рецензенты:
доктор биологических наук, профессор Б.И.Колупаев ( МарГТУ) доктор технических наук, профессор П.М.Мазуркин ( МарГТУ) доктор биологических наук, профессор К.К. Захаров ( ЧГСХА) Автономов А.Н.
Экологический аудит. Учебное пособие. - Чебоксары: Чебоксарский кооперативный институт (филдиал) Российского унивреситета кооперации , 2011.- 167 с.
Предложены методы и процедуры экологического аудита. Особое внимание уделено аудиту экологически опасных производств и экологического риска. Рассмотрены проблемы ущерба при техногенных авариях и природных катастрофах. Приведены примеры оценки риска по разным методикам.
Для студентов специальностей по направлениям 656600 «Зашита окружающей среды», 554100 «Природообустройство», «Природно-техногенные комплексы», а также инженерно-технических и научных работников и аспирантов, занимающихся экологическим аудитом, промышленной безопасностью и экологической экспертизой.
УДК 574
ББК 20.1
А 22
© Автономов А.Н.
© Чебоксарский кооперативный институт
(филиал) РУК Центросоюза России
Введение.Проблема совершенствования отношений по природопользованию обусловлена экологическими трудностями экономического роста, а также ухудшением природных условий воспроизводства рабочей силы. Во-первых, растут затраты совокупного труда на получение элементов природной среды, используемых в производстве; во-вторых, происходят большие потери общественного труда в результате нерационального использования сырья, материалов, топлива, составляющих элементы природной среды; в-третьих, возникает необходимость выделения значительного количества совокупного труда для ликвидации негативных последствий воздействия производства на природную среду; в-четвертых, возрастает дефицит природных условий производства. Все это ставит на повестку дня вопрос о необходимости совершенствования экономического механизма охраны окружающей среды.
В условиях рынка, самостоятельности народнохозяйственных объектов различного уровня, эффективность подобного механизма определяется его способностью согласовывать цели функционирования и развития двух главных звеньев территориально-производственного комплекса – предприятия и региона. Каждое из них свободно в выборе методов управления на своем уровне, но при этом должно учитывать ограничения, формируемые как другим звеном, так и внешней средой (государством, внутренним и внешним рынками).
Разработка механизма, стимулирующего природоохранные мероприятия на предприятиях и способствующего накоплению финансовых и материальных ресурсов в регионе, необходимых для обеспечения его социально-экономического и экологического развития, связана с решением двух задач:
во-первых, нужно сформировать его структуру, т.е. выделить основные элементы и их взаимосвязи, определяющие перечень прав и обязанностей предприятий и региональной системы управления;
во-вторых, оценить наиболее рациональные уровни природоохранных нормативов, выплат, штрафов, поощрений, определяющих конкретное содержание такого механизма.
В последнее десятилетие в мировой практике наметились позитивные тенденции, направленные на решение проблем охраны природных ресурсов и экосистем для обеспечения дальнейшего экологически устойчивого социально-экономического развития регионов. Определяющим фактором в институциолизации такого подхода, помимо социально-политических преференций, сложившихся в сознании наций, является новое экологическое мышление. Его формирование особенно важно на этапе крупных преобразований в экономике. В период рыночных преобразований особенно актуальны проблемы устойчивого экономико-экологического развития для многих территорий, где остро стоят глубоко назревшие проблемы охраны природных ресурсов и экосистем. Для их успешного практического решения необходимо расширение и обогащение средств механизма экономического природопользования на основе разработки и внедрения его новых элементов и инструментария, в том числе природоохранного регулирования. Одним из наиболее эффективных инструментов экономико-экологического контроля в процессе становления рыночной экономики должен стать экологический аудит.
Еще недавно был незыблем постулат о том, что рыночная экономика базируется только на материальных интересах ее участников. Однако в современных условиях обострения экологических проблем рынок побуждает к рациональному хозяйствованию и совмещению бизнеса с решением экологических проблем. По утверждению представителей крупных фирм Европы “зеленый имидж” вызван коммерческой необходимостью, способностью фирмы “смотреть далеко вперед”. Это способ защитить свой бизнес.
Глава 1. Экологический аудит как самостоятельный вид предпринимательской деятельности Экологический аудит (environmental audit) - систематический, документально оформленный процесс проверки объективно получаемых и оцениваемых аудиторских данных с тем, чтобы определить, соответствуют ли критериям аудита определенные виды экологической деятельности, события, условия, системы административного управления или информация об этих объектах.
Понятие "аудит" первоначально подразумевало проверку хозяйственной деятельности путем ревизии годовых отчетов. Позднее это понятие стали использовать в системах экологического менеджмента качества по ISO 9000 (аудит качества), а теперь - и для контроля эффективности природоохранной деятельности предприятий (экологический аудит).
Экологический аудит оценивает степень соответствия конкретной процедуры, процесса, характера деятельности той или иной организации нормативно-правовым актам в области охраны окружающей среды.
Цели аудита Экологический аудит должен преследовать определенные цели:
*определить соответствие аудируемого объекта критериям аудита; * оценить, внедрена ли и поддерживается ли система управления окружающей средой проверяемой организации должным образом;
* идентифицировать области для потенциального улучшения окружающей среды;
*оценить способность процесса внутреннего анализа со стороны руководства обеспечить постоянную пригодность и эффективность системы управления окружающей средой;
*провести оценку системы управления окружающей средой в организации, у которой есть намерения установить контрактные отношения, например, с потенциальным поставщиком или партнером по совместному предприятию.
Объектами аудита могут быть процедуры экологического мониторинга, сопоставление прогнозных оценок воздействия на окружающую природную среду с фактическими воздействиями в процессе реализации какого – либо проекта (физическая среда, биологическая система, человеческое сообщество). Выполняется также аудит уровня экологических рисков, финансовых рисков, связанных с ответственностью за нарушения допустимых уровней воздействия на окружающую среду, аудит продукции на экологическую чистоту, систем экологического управления.
Правовой основой экологического аудита в Российской Федерации является Законы РФ "Об охране окружающей среды" от 10 января 2002 года, « Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года.
Основной принцип экологического аудита:
*объективность, которая обеспечивается независимостью аудиторов от проверяемого объекта, отсутствием у них непосредственных финансовых интересов;
*честность, объясняется приверженностью аудитора профессиональному долгу;
*добросовестность аудитора, характеризуется тщательностью, оператив-ностью, внимательностью;
*конфиденциальность информации- обеспечение сохранности документов и материалов, получаемых в процессе аудита и не разглашение содержащихся в них сведений;
При аудите должна быть учтена специфика объекта, использоваться соответствующие руководства, а также применяться только документированная методология. Аудит всегда носит системный характер. Данные аудита обычно содержат такие качественные и количественные характеристики, чтобы компетентные в экологии аудиторы, работая независимо друг от друга, могли прийти к одинаковым выводам при оценке одинаковых данных по одним и тем же критериям.
В результате экологического аудита аудитор рассматривает следующие вопросы:
*соответствие природоохранной и производственной деятельности природопользователя законодательству и нормативным актам;
*состояние финансово-экономической отчетности, учета, своевременности и величине текущих экологических платежей, целенаправленности использования капитальных средств, выделенных на охрану окружающей среды;
*оценка воздействия аудируемого предприятия на состояние окружающей среды, здоровье производственного персонала, данных о наличии и величине выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, объемов образования отходов, параметрического загрязнения среды и их соответствия международным стандартам;
*анализ темпов роста производства продукции и количества выбросов и сбросов загрязняющих веществ, потребления энергетических и материальных ресурсов;
*сравнительный анализ основных показателей природоохранной и производственной деятельности аудируемого предприятия и подобных предприятий;
*оценка потенциальной опасности аудируемого предприятия при возникновении аварийной ситуации, эффективность разработанного плана работ по ликвидации очагов аварии, наличие необходимых материально- технических средств;
*профессиональная компетентность работников природоохранных служб предприятия, их обеспеченность современными техническими средствами контроля соблюдения допустимых величин загрязнения;
*информированность руководящего и производственного персонала о величине и характере загрязнения окружающей среды предприятием, наличие материального и морального стимулирования за снижение уровня загрязнения и энерго- и материалоемкости выпускаемой продукции.
Один из важных факторов, способствующих развитию экологического аудита в мире, представляет процедура реализации программы. В процессе проведения экологического аудита установление и наказание виновных – далеко не главная цель. Гораздо важнее для руководства компаний -выявление узких мест во всех сферах деятельности объекта, оказывающих в той или иной степени негативное влияние на окружающую среду, и разработка мероприятий по их уменьшению. Проведение объективного исследования невозможно без тесного сотрудничества с администрацией и производственным персоналом предприятия, т.е. без превращения его из подконтрольного в полноправного партнера, мнение и аргументация которого учитывается на всех этапах проведения аудита.
Экологический аудит предупреждает ситуацию, когда экологические проблемы волнуют лишь руководство компании, вынужденное на свой страх и риск скрывать негативные последствия производственной деятельности до предела, за которым их сокрытие станет невозможным, а устранение повлечет судебные разбирательства и санкции. С этой целью целесообразно привлечение к решению экологических проблем конкретного предприятия научного потенциала региона, сотрудников природоохранных служб, финансовых учреждений.
Применение аудиторских проверок в области охраны окружающей среды началось с 70-х годов в США главным образом химическими компаниями в целях подтверждения соблюдения ужесточенных нормативов по охране окружающей среды. В 1989 году Международная торговая палата (ICC) разработала одобренную во всем мире Концепцию экологических аудиторских проверок, а в 1992 году приняты к руководству стандарты Европейского Союза BS 7750 "Спецификация системы управления в области охраны окружающей среды", Международные стандарты ISO серии 14000 "Системы управления охраны окружающей среды". В 1993 г. утверждено Положение о добровольном участии промышленных предприятий в общей для всех стран Европейского Союза системе управления охраной окружающей среды и экологической проверке предприятий (ЕG-V), предусматривающее предотвращение, устранение или уменьшение вредных воздействий на окружающую среду, возложение ответственности на виновное предприятие, добросовестное хозяйственное использование источников сырья и применение экологически чистых технологий.
Агентство по охране окружающей среды США было ведущим по внедрению экологического аудита. Здесь изданы директивы экологической политики, которые рекомендуют, учитывая нормативные требования, идентифицировать фактические и потенциальные проблемы охраны окружающей среды. Международная Торговая палата также составила контрольные директивы, которые обеспечивают саморегулирование со стороны делового сообщества в духе экологической ответственности. Около 30 лет назад в странах с рыночной экономикой организационная схема хозяйственно-финансового контроля была дополнена введением экологического аудита. В международной практике экологический аудит реализован в практический механизм деятельности, основанной на законодательной и нормативно-методической базе, имеет развитую организационную инфраструктуру и оснащен квалифицированными кадрами. В США, Японии, в странах Европейского Союза процедура экологического аудита направлена на повышение эффективности экологической политики компаний или промышленных предприятий.
Международной организацией стандартизации принят Проект международного стандарта 150/DIS 1410, который содержит основные указания по экологическому аудиту в составе основных положений процедуры аудит - систем экологического менеджмента и квалификационные критерии экологических аудиторов. До его утверждения, в качестве аналога р использовался Стандарт Европейского Банка Реконструкции и Развития, которым разработан «Протокол экологического аудита для промышленных предприятий общего типа», «Стандартный формат аудиторского отчета», «Рабочее руководство для аудиторов по вопросам окружающей среды, здоровья населения и экологической безопасности». Характерной особенностью этих стандартов является их комплексная направленность на оценку состояния окружающей среды, охраны труда и здоровья работников предприятия, которые предусматриваются в инвестиционном проекте развития.
Согласно определению Европейского стандарта экологический аудит является независимым свидетельством в интересах производителя и государства уровня экологической эффективности управления предприятием и использования технологического оборудования с целью повышения конкурентоспособности продукции. Цель проведения экологического аудита зависит от типа аудита (финансовый, технический, управленческий), который завершается формированием аудиторских выводов об экологическом состоянии проверяемого объекта.
По определению Международной Торговой палаты аудита экологический аудит как инструмент управления включает систематическую, зарегистрированную, периодическую и объективную оценку того, как эффективно организованное управление и оборудование выполняют функцию защиты окружающей среды: усиление управления и контроля над действиями, направленными на окружающую среду; обложение налогом соответственно требованиям; оценка деятельности компании, соответственно предъявляемым нормативам и требованиям.
Из стран СНГ Россия, Беларусь и Украина активно включились в процесс внедрения экологического менеджмента и основной его составляющей- экологического аудита. По данным Всемирного банка, возможное повышение стоимости проектов, связанное с проведением оценки воздействия на среду и последующим учетом экологических ограничений, окупается в среднем за 5-7 лет. Включение экологических факторов в процедуру принятия решений еще на стадии проектирования обходится в 3-4 раза дешевле последующей установки дополнительного очистного оборудования, а затраты на ликвидацию последствий от использования неэкологической технологии и оборудования оказываются в 30-35 раз выше расходов, которые потребовались бы для разработки экологически чистой технологии и применения экологически совершенного оборудования.
Объективное исследование комплексного влияния предприятия на состояние окружающей среды с учетом мнений всех заинтересованных сторон поможет избежать дальнейшего усугубления эколого-экономического кризиса и определиться в методах учета экологического фактора при разработке стратегии и тактики хозяйственной деятельности. Это позволит повысить производственную безопасность предприятия, а следовательно, его инвестиционную привлекательность. Для реализации такого подхода хозяйствующий субъект должен осуществлять эффективные меры по планированию производства не только на основании данных служб менеджмента и маркетинга, но и данных служб независимого экологического аудита.
Экологический аудит должен быть полным и перманентным, т. е. давать полную оценку того, как выполняются требования к состоянию окружающей природной среды зарегистрированным лицом. Основные причины, по которым проводится аудит, заключаются в следующем:
*страхование (затраты на ликвидацию последствий загрязнения окружающей среды в результате техногенных аварий или природных катастроф);
*конкуренция на рынке (товары должны быть экологически чистыми, это повышает их спрос на потребительском рынке, специальным экологическим ярлыком выделяются товары, прошедшие проверку и т. п.);
*приобретение (затраты на приобретение земельного участка или предприятия могут оказаться завышенными);
*экспертиза состояния окружающей среды и загрязнения земельных участков приобретаемого объекта;
*законодательство (необходимость разрешений работы с загрязняющими материалами).
Международные стандарты серии 14000 по экологическому аудиту включают стандарты:
•ИСО 14010:1996. Руководство по экологическому аудиту. Основные принципы;
•ИСО 140011: 1996. Экологический аудит. Аудит систем экологического управления.
• ИСО 14012: 1996. Экологический аудит. Квалификационные требования к экологам-аудиторам.
ИСО 14013. Экологический аудит. Управление программами экологического аудита.
Комплексный контроль должен своевременно выявлять качество экономико-экологических управленческих решений еще до возникновения потерь, так как превышение издержек производства (в том числе и из-за загрязнения окружающей среды) или выпуск экологически грязной продукции, ведут к потере рынков сбыта. Формирование рыночных отношений, появление разных форм собственности в производстве, обмене и потреблении необходимого для общества продукта вносит существенные изменения в систему управления микроэкономикой и ее функции, в частности, финансово-хозяйственного контроля и экологического контроля.
Основные задачи экологического аудита — сбор достоверной выходной информации о производственной деятельности объекта и формирование на ее основе выводов относительно реального экологического состояния объекта (отходоемкости производства, экологоемкости, ущербоемкости, экологической оценки оборудования и технологий, качества продукции).
Помимо основного, экологический аудит может и должен решать ряд функциональных задач, таких как корректировка, оперативный контроль и стратегия развития. Задачи корректировки определяют необходимость выдачи рекомендаций, направленных на устранение выявленных в процессе экологического аудита недостатков в работе предприятия.
Оперативный контроль предусматривает осуществление постоянного, внутреннего аудита непосредственно в процессе производственной деятельности объекта для того, чтобы избежать “экологической ошибки” и издержки, а также для разработки и выбора экологически обоснованных решений. На этой основе аудитором вырабатываются рекомендации по оптимальному решению или варианты альтернативных решений. Стратегические задачи экологического аудита лежат в сфере обоснования стратегии развития предприятия (его политики) в соответствии с планами развития на основании данных, полученных в процессе аудита.
Экологический аудит обязан занять равноправное положение наряду с экологической экспертизой и экологической инспекцией. Главным является то, что экологический аудит позволяет без дополнительных бюджетных затрат усилить управление охраной окружающей природной среды, повысить его эффективность. Поэтому государство должно быть заинтересовано в развитии экологического аудита и создании соответствующих правовых и нормативных основ для его функционирования.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что смешанная государственно-рыночная система экологического менеджмента соответствует интересам государства, рыночным структурам и широким слоям общественности. При этом не возникает противоречия интересов, так как экологический аудит “закрывает” те ниши управления, структура которых не была заполнена.
Экологический аудит должен быть основан на экологическом учёте. Понятие экологического учета ещё не приобрело окончательного осмысления и логической завершенности в виде комплексно сформированной системы знаний в экономико-экологической теории и практике. Несомненно, он должен стать частью управленческого учёта, который как автономная экономическая категория возник около 20 лет назад. В соответствии с новым подходом учёт должен объединять в себе процессы идентификации, измерения и коммуникации экономико-экологической информации, которые позволили бы пользователям принимать на её основе соответствующие управленческие решения. Таким образом, в рамках традиционной системы учёта выделяется сравнительно автономная подсистема информационной базы управления.
Экономико-экологическая система как организация, включает в себя подсистемы: основного фундаментального процесса (производство, предоставление услуг и т.д.), процесса использования и защиты природных ресурсов (использование природных ресурсов в материальном производстве, природоохранная деятельность, размещение отходов в окружающей среде и т. п.) и подсистему управления этими процессами. Подсистему управления можно, в свою очередь подразделить на две системы низшего порядка: систему основного функционального процесса, т.е. собственно управления как процесса принятия решений и систему обслуживания управленческого процесса. Компонентом этой подсистемы является управленческий учёт, в том числе по экологическим объектам — экологический учет, который является необходимой базой для осуществления экологического аудита.
Обобщение результатов теоретических и аналитических исследований, проводимых учёными и специалистами-практиками в области экологического аудита, позволяет сделать вывод о необходимости комплексного подхода к организации природоохранной деятельности. Целесообразно использовать обобщённую модель экологического аудита, которая раскрывает его структуру и основные характеристики.
Общая модель экологического аудита Предмет-
производственные, экономические, экологические, информационные, организационные и другие системы. Функции-
проверка экономико-экологической отчётности; оценка природоохранной деятельности предприятия; оказание аудиторских услуг, в том числе выдача рекомендаций по повышению эффективности природоохранной деятельности. Стадии —
постановка проблемы; сбор данных, анкетирование, оценка информационных материалов, обобщение результатов аудита, написание отчета, доклад, принятие решения. Документы —
информационные, организационно-функциональные, корреспонденция аудитора, предприятия — клиента, государственных служб по охране окружающей среды, управления статистики и др. Методы —
системный анализ и системный подход, экономико-экологический анализ; сравнительный экономико-экологический анализ и оценка; логический анализ, метод экспертных оценок и пр. Приёмы —
определение состояния объектов и его экологических подразделений; сопоставление; оценка. Виды —
внутренний (зависимый) и внешний (независимый).
Риск —
собственный; риск контроля; риск выявления.
Нормативы —
национальные (внутренние, внешние); международные (внутренние и внешние). Элементы —
цель, задачи, субъекты, объекты, организация, методика, контрольная информация. Экологический аудит, как и всякий вид деятельности, следует рассматривать с точки зрения системного подхода и системного процесса, в центре которого имеется независимая фирма или служба экологического аудирования. Для того, чтобы созданная организация могла эффективно функционировать, она должна опираться на законы и правила современного экологического менеджмента. На основании системного подхода к процессу управления экологической аудиторской деятельностью разработан алгоритм, согласно которому все этапы управления в зависимости от выполняемых функций разделены на основные блоки: планирование, организация, операционная функция, контроль и мотивация.
Алгоритм управления экологической аудиторской деятельностью включает:
*Планирование —
определение целей и задач экологического аудита, выбор стратегий; разработка обеспечивающих планов (указания по принятию решений и выполнению действий); определение тактики, политики правил и приёмов, формирование бюджета. *Организация —
формирование организационной структуры службы (фирмы), подбор и подготовка кадров; создание информационно-нормативной и материально-технической базы. *Операционная функция —
охватывает процесс проведения экологического аудита, его технику и технологию и состоит из нескольких этапов: ознакомление с бизнес-планом предприятия; заключение договора на проведение аудиторской проверки и определение аудиторского риска; оценка системы учёта природопользования предприятия, оценка природоохранных мероприятий и внутреннего контроля; проверка внутреннего контроля; соблюдение принципов экологического учёта; предварительный аналитический учёт использования природных ресурсов и природоохранной деятельности на предприятии; составление отчёта и заключения о проверке; оказание консультационных услуг. 
Рис.1 Модель экологического аудита
*Контроль —
реализация определённых правил, процедур по отношению к материальным и природным ресурсам, определение показателей результативности, сравнение результатов со стандартными действиями.
Неотъемлемым этапом любой деятельности является контроль её хода и оценка полученных результатов. В процессе контроля экологической аудиторской деятельности используются стандарты, нормативы, измерения фактически достигнутых результатов, базовые показатели и корректировки, если полученные результаты существенно отличаются от стандартов.

Рис 2. Алгоритм управления аудиторской деятельностью
Контроль является фундаментальным элементом управления. В управлении экологической аудиторской деятельностью целесообразно использовать три основные вида контроля: предварительный, текущий и заключительный.
Процедура контроля включает сопоставление полученных результатов со стандартами, нормативами, критериями и принятие соответствующих корректирующих действий. Затем осуществляется сравнительная оценка результатов со стандартами. Именно здесь фиксируются возможные отклонения, измеряются результаты, оценивается информация.
Эффективность контроля определяется не только поведением аудитора, который может по результатам проделанной работы выбрать одну из трёх линий поведения: ничего не предпринимать, устранить отклонение, пересмотреть стандарт. Однако для достижения целей организации необходима ориентация на результативность, стратегическую направленность, простоту и экономичность.
Мотивация как элемент управления — это процесс организации коллектива на достижение поставленных целей. Побудительными мотивами здесь должны выступать такие факторы мотивации как высокая ответственность, материальное вознаграждение, успех, реализация творческого потенциала и делового роста
Планирование аудита начинается с предварительного анализа проверяемой организации, оценки объемов работ и систем внутреннего контроля природоохранной деятельности. При этом важным является определение процедур при проведении аудита. В зависимости от объекта и вида аудита план аудита не может быть стандартизированным. Поэтому при составлении плана аудита, аудиторская группа рассматривает особенности аудируемого объекта, масштабы, содержание и процедур аудита.
В практике аудиторской деятельности можно выделить следующие виды экологического аудита:
1. По характеру воздействия объекта на окружающую среду:
-подтверждающий- аудит, на основе которого подтверждается приоритет отдельно взятой хозяйственной деятельности или технологической операции на загрязнение окружающей среды;
-аудит экологического риска- аудит экологически опасных производств, объектов или операций;
-целевой аудит, предусматривает наблюдение за:
*системой управления природоохранной деятельностью предприятия;
*системой водоохраной, воздухоохранной деятельности;
*системой обращения отходами производства и потребления;
*проведения работ по снижению параметрического загрязнения производственно-хозяйственной деятельности (шумовое, электромаг-нитное, ионизирующее, радиационное);
*обеспечением экологической безопасности на опасных производствах.
2. По характеру заказа:
- по инициативе руководства предприятия;
- по инициативе органов государственного контроля;
- по инициативе органов управления государственным имуществом с целью приватизации или изменения форм собственности предприятия;
- по инициативе населения.
3. По объему аудита:
-внешний аудит, с привлечением аккредитованных экологических аудиторов;
-внутренний , с привлечением штатных работников предприятия с целью установления соответствия деятельности предприятия требованиям природоохранного законодательства.
Экологический аудит должен фокусироваться на четко определенном и документально оформленном объекте. Сторона (или стороны), ответственная за этот объект, также должна быть четко идентифицирована и зарегистрирована документально. Аудит следует предпринимать только тогда, когда после консультаций с клиентом ведущий аудитор сочтет, что
- собрана достаточная и надлежащая информация об объекте аудита;
- имеются достаточные ресурсы, чтобы обеспечивать процесс аудита;
-имеет место адекватное сотрудничество со стороны проверяемой организации.
Аудит должен основываться на целях, поставленных клиентом. Объем аудита определяется ведущим аудитором, при консультации с клиентом, для достижения этих целей. Объем характеризуется глубиной и границами аудита. Для того чтобы обеспечить объективность процесса аудита, его результатов и любых выводов, члены аудиторской группы должны быть независимы от проверяемой ими деятельности. Они должны быть объективны, свободны от предубеждений, и их интересы не должны входить в противоречие во время проведения аудита. Вопрос о привлечении внешних и внутренних членов аудиторской группы решается клиентом. Член группы, выбранный от организации, не должен быть подотчетен тем лицам, кто непосредственно отвечает за объект, подвергаемый аудиту. Члены аудиторской группы должны обладать соответствующим сочетанием знаний, навыков и опыта, чтобы выполнить аудиторские обязанности. В целях повышения стабильности и надежности экологический аудит следует проводить согласно документированным и четко определенным методологиям и систематическим процедурам. Методологии и процедуры должны быть постоянными для любого типа экологического аудита. Процедуры для одного типа экологического аудита отличаются от процедур для другого типа только там, где это существенно для конкретных характерных особенностей данного типа экологического аудита. Начальным и важным этапом экологического аудита должно быть определение критериев аудита. Эти критерии на соответствующем уровне детализации должны быть согласованы между ведущим аудитором и клиентом, а затем сообщены проверяемой организации. Следует собрать, проанализировать, истолковать и зарегистрировать надлежащую информацию и использовать ее в качестве аудиторских данных в процессе изучения и оценки, с тем, чтобы определить, удовлетворены ли критерии аудита. Аудиторские данные должны быть такого качества и в таком количестве, чтобы компетентные аудиторы, работая независимо друг от друга, получили одинаковые аудиторские результаты при оценке одних и тех же аудиторских данных по одним и тем же критериям аудита. Процесс проведения экологического аудита должен быть спланирован так, чтобы обеспечить клиента и аудитора желаемым уровнем доверия к надежности результатов аудита и любым выводам по аудиту. Аудиторские данные, собранные в процессе экологического аудита, неизбежно будут представлять собой только выборочную информацию, имеющуюся в наличии, частично из-за того, что экологический аудит проводится в течение ограниченного периода времени и с ограниченными ресурсами. Поэтому здесь присутствует элемент неопределенности, присущий всем экологическим аудитам, и все пользователи результатов таких аудитов должны знать об этой неопределенности. Аудитор в области экологии должен рассмотреть ограничения, связанные с аудиторскими данными, собранными во время аудита, и с признанием неопределенности в результатах аудита и всех выводах по аудиту, и учесть эти факторы при планировании и проведении аудита; должен попытаться получить достаточные аудиторские данные, чтобы принять во внимание существенные отдельные результаты аудита и совокупность менее существенных результатов, причем и те и другие могут влиять на любые выводы по аудиту. Результаты аудита и/или их резюме должны быть сообщены клиенту в письменном заключении, если только это специально не исключено клиентом. Проверяемая организация должна получить экземпляр аудиторского заключения. Информация, связанная с аудитом, которая может быть включена в аудиторское заключение, приводится ниже, но не ограничивается этим:
а) идентификация проверяемой организации и клиента ;
b) согласованные цели и объем аудита;
c) согласованные критерии, по которым проводился аудит ;
d) период времени и дата(ы), когда проводился аудит ;
e) идентификация членов аудиторской группы;
f)идентификация представителей проверяемой организации, участвующих в аудите;
g) заявление о конфиденциальном характере содержания;
h) перечень рассылки аудиторского заключения ;
i) краткое изложение процесса аудита, включая любые встретившиеся препятствия;
j) выводы по аудиту.
Контрольные вопросы:
Сущность и характеристика экологического аудита.
Аудиторская деятельность в России: правовые основы и направления развития. .
Место экологического аудита в системе экологического контроля и управления.
Взаимосвязь финансового и экологического аудита
Воздействие промышленного производства на окружающую среду как объект экологического аудита.
Этапы становления и направленность экологического аудита за рубежом.