Головач О.В. Анализ затрат на производство и себестоимость продукции - файл n1.doc

Головач О.В. Анализ затрат на производство и себестоимость продукции
скачать (1245 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc1245kb.20.11.2012 08:24скачать

n1.doc

1   2   3   4   5   6

6. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Себестоимость единицы продукции показывает затраты предприятия на производство и реализацию определенного вида изделий в расчете на одну натуральную единицу. Для формирования устойчивого контингента покупателей следует изыскивать резервы снижения себестоимости именно конкретных изделий, что в конечном итоге позволит выстоять в конкурентной борьбе. Результаты анализа себестоимости отдельных видов продукции широко используются в ценообразовании и для определения возможной величины прибыли предприятия. При большой номенклатуре выпускаемой продукции такой анализ следует проводить по важнейшим видам, составляющим наибольший удельный вес в общем объеме производства, а также по изделиям, являющимся убыточными. В качестве источников информации используются плановые и отчетные калькуляции с расшифровками к ним.

Анализ начинают с изучения динамики себестоимости единицы важнейших видов продукции за ряд периодов (табл. 19).
Таблица 19. Анализ динамики себестоимости важнейших видов продукции

Наименование изделия

Себестоимость единицы изделия, р.

Снижение (повышение) себестоимости единицы изделия в сравнении с предыдущим годом

Процент выполнения плана (гр.3 / гр.2)*100, %

предыдущий год

отчетный год

по плану

фактически

план

фактически

гр.2 – гр.1, р.

(гр.2 / гр.1)*100, %

гр.3 – гр.1, р.

(гр.3 / гр.1)*100, %

А

1

2

3

4

5

6

7

8

Диод Д10

14000

13917

13838

-83

99,41

-162

98,84

99,43

Диод Д12

4930

4827

4829

-103

97,91

-101

97,95

100,04


Планом предусматривалось снизить себестоимость единицы изделия «Диод Д10» по сравнению с предыдущим годом на 83 р. или на 0,59%. Фактически себестоимость данного изделия была снижена по сравнению с предыдущим годом на 162 р. или на 1,16%. Таким образом, план по снижению себестоимости единицы изделия «Диод Д10» перевыполнен на 0,57%.

По плану предусматривалось снизить себестоимость единицы изделия «Диод Д12» по сравнению с предыдущим годом на 103 р. или на 2,09%. Фактически себестоимость данного изделия была снижена по сравнению с предыдущим годом на 101 р. или на 2,05%. Таким образом, план по снижению себестоимости единицы изделия «Диод Д12» недовыполнен на 0,04%.

Далее сопоставляют фактические затраты на изготовление изделия с предусмотренными по плану и с затратами предыдущего периода в разрезе калькуляционных статей себестоимости (табл. 20).

Из табл. 6.20 видно, что анализируемое предприятие добилось снижения себестоимости изделия «Диод Д16» по сравнению с предыдущим периодом на 2 542 р. и по сравнению с запланированной ве­личиной – на 208 р. Фактическая себестоимость изделия «Диод Д16» по сравнению с предыдущим периодом уменьшена на 9,2%, при этом планировалось ее снижение на 8,45%; следовательно, план перевыполнен на 0,75%.

Таблица 20. Анализ себестоимости единицы изделия «Диод Д16» в разрезе калькуляционных статей

Статья

За предыдущий год, р.

По плану, р.

Фактически, р.

Изменение, р.

Темп роста против предыдущего года, %

по плану против предыдущего года (гр.2- гр.1)

фактически против плана (гр.3- гр.2)

фактически против предыдущего года (гр.3- гр.1)

по плану (гр.2/ гр.1)*100

фактически (гр.3/ гр.1)*100

А

1

2

3

4

5

6

7

8

1. Прямые переменные затраты

21 638

18 513

18 290

-3 125

-223

-3 348

85,56

84,53

1.1. Прямые переменные материальные затраты

11 898

10 255

10 047

-1 643

-208

-1 851

86,19

84,44

1.1.1. Сырье и материалы

3 510

3 112

3 026

-398

-86

-484

88,66

86,21

1.1.2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты

3 776

3 738

3 286

-38

-452

-490

98,99

87,02

1.1.3. Возвратные отходы

68

58

40

-10

-18

-28

85,29

58,82

1.1.4. Топливо и энергия на технологические цели

3 183

1 888

2 280

-1 295

+392

-903

59,32

71,63

1.1.5. Прочие прямые переменные материальные затраты

1 497

1 575

1 495

+78

-80

-2

105,21

99,87

1.2. Прямые переменные трудовые затраты

9 740

8 258

8 243

-1 482

-15

-1 497

84,78

84,63

1.2.1. Основная заработная плата производственных рабочих

3 991

3 925

3 756

-66

-169

-235

98,35

94,11

1.2.2. Дополнительная заработная плата производственных рабочих

2 917

1 932

2 090

-985

+158

-827

66,23

71,65



Окончание табл. 20

А

1

2

3

4

5

6

7

8

1.2.3. Отчисления от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с законодательством

2 832

2 401

2 397

-431

-4

-435

84,78

84,64

2. Условно-постоянные затраты

5 994

6 785

6 800

+791

+15

+806

113,20

113,45

2.1. Общепроизводственные расходы

3 085

3 083

3 097

-2

+14

+12

99,94

100,39

2.2. Общехозяйственные расходы

1 854

1 830

1 811

-24

-19

-43

98,71

97,68

2.3. Расходы на реализацию

838

772

890

-66

+118

+52

92,12

106,21

2.4. Прочие условно-постоянные затраты

217

1 100

1 002

+883

-98

+785

506,91

461,75

Полная себестоимость (стр.1 + стр.2)

27 632

25 298

25 090

-2 334

-208

-2 542

91,55

90,80


Экономия получена вследствие уменьшения прямых переменных материальных и трудовых затрат. Так, по сравнению с предыдущим периодом величина прямых переменных материальных затрат снизилась на 1 851 р. и по сравнению с планом – на 208 р. Также получена сверхплановая экономия прямых переменных трудовых затрат в размере 15 р., а по срав­нению с предыдущим периодом данные затраты в себестоимости единицы изделия «Диод Д16» уменьшились на 1 497 р.

Экономия по прямым переменным материальным затратам в отчетном периоде достигнута за счет более экономного расхода материальных ресурсов, снижения возвратных отходов, применения энергосберегающей политики на предприятии и т.д.

А именно экономия по прямым переменным материальным затратам была достигнута за счет уменьшения:

По прямым переменным трудовым затратам экономия была обеспечена снижением основной заработной платы производственных рабочих (против плана – на 169 р., предыдущего периода – на 235 р.); уменьшением величины дополнительной заработной платы производственных рабочих по сравнению с предыдущим годом – на 827 р. (при увеличении данных затрат в отчетном году по сравнению с планом – на 158 р.); снижением отчислений от заработной платы производственных рабочих, включаемых в себестоимость, (по сравнению с планом – на 4 р., предыдущим периодом – на 435 р.).

Вместе с тем следует отметить, что анализируемое предприятие в себестоимости изделия «Диод Д16» допустило значительный перерасход по условно-постоянным затратам: по сравнению с планом – на 15 р. и по сравнению с предыдущим периодом – на 806 р., в том числе за счет роста фактической величины общепроизводственных расходов и расходов на реализацию как по сравнению с планом, так и с предыдущим периодом, а также увеличения прочих условно-постоянных затрат в отчетном году против предыдущего года. В этой связи дальнейший анализ должен быть направлен на выявление причин этого перерасхода.

Углубленный анализ прямых переменных материальных и трудовых затрат в себестоимости единицы продукции производится на основе имеющихся в плановых и отчетных калькуляциях расшифровок заработной платы и наиболее значимых видов материалов. На отклонение фактического расхода материалов от запланированного при изготовлении единицы определенного изделия оказывают влияние два фактора: изменение количества израсходованных материалов; изменение цен на материалы (табл. 21).
Таблица 21. Анализ прямых переменных материальных затрат в себестоимости единицы изделия «Диод Д4»

Продукция и израсходованные материалы

Единица измерения

Количество

Цена, р.

Всего (гр.7+гр.8)

Отклонение от плана, р.

план

фактически

план

фактически

в том числе за счет

количества (гр.3 – гр.2)*гр.4

цен

(гр.5 – гр.4)* гр.3

А

1

2

3

4

5

6

7

8

Сталь

т.

2

2,2

20 900

21 000

4 400

4 180

220

Комплектующие

шт.

1 000

1 000

5

6

1 000

0

1 000


Данные табл. 21 свидетельствуют о том, что факторами увеличения суммы прямых переменных материальных затрат на изготовление единицы изделия «Диод Д4» явились повышение цены за 1 т. стали на 100 р. и цены за 1 шт. комплектующих на 1 р., а также увеличение фактического количества израсходованной стали по сравнению с планом на 0,2 т.

В результате перерасход по прямым переменным материальным затратам в себестоимости единицы изделия «Диод Д4» по сравнению с планом составил по стали – 4 400 р., в том числе он был вызван увеличением количества израсходованной стали – на 4 180 р., ростом цен на сталь – на 220 р.; сверхплановое увеличение стоимости потребленных комплектующих в себестоимости изделия «Диод Д4» в размере 1 000 р. было полностью обеспечено ростом цен.

На отклонение фактического расхода основной заработной
платы производственных рабочих в себестоимости единицы продукции от запланированного оказывают влияние: изменение затрат времени на изготовление изделия (трудоемкость); изменение среднечасовой оплаты труда.

Трудоемкость (ТЕ) – показатель, характеризующий затраты рабочего времени на производство единицы определенной продукции или на выполнение конкретной технологической операции, рассчитываемый по формуле:
ТЕ = Фч / К, (16)
где Фч – фонд рабочего времени на изготовление определенного вида изделий, р.;

К – количество изделий одного наименования, натуральные единицы измерения.
Для определения суммы отклонения, вызванного изменением затрат времени на единицу продукции (производительность труда), необходимо изменение трудоемкости изготовления изделия умножить на запланированную среднечасовую ставку за­работной платы.

Влияние уровня оплаты труда на основную заработную плату производственных рабочих в себестоимости единицы продукции определяется путем умножения изменения среднечасовой ставки на фактически затраченное время на изготовление изделия. Расчет влияния факторов на величину основной заработной платы в себестоимости единицы изделия «Диод Д4» представлен в табл. 22.


Таблица 22. Анализ затрат на основную заработную плату в себестоимости единицы изделия «Диод Д4»

Наименование изделия и видов работ

План

Отчет

Всего (гр.6 + гр.7), р.

Отклонение, р.

норма времени, ч.

часовая оплата, р.

норма времени, ч.

часовая оплата, р.

в том числе за счет

трудоемкости (гр.3 – гр.1) * гр.2

оплаты (гр.4 – гр.2) * гр.3

А

1

2

3

4

5

6

7

Диод Д4

200

2500

210

2500

25000

25000

0


Полученные результаты (табл. 22) свидетельствуют, что затраты на основную заработную плату производственных рабочих увеличились по равнению с планом на 25 000 р. Весь рост был обеспечен повышением трудоемкости изготовления единицы изделия «Диод Д4»; фактический уровень среднечасовой ставки заработной платы против плана не изменился.

Дополнительная заработная плата производственных рабо­чих включает выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями об оплате труда, принятыми на предприятии, за неотработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата времени, связан­ного с выполнением государственных обязанностей, оплата учебных отпусков, а также выплаты вознаграждений за выслугу лет (стаж работы) и другие выплаты, предусмотренные законо­дательством. Так как указанные выплаты распределяются по нормативу (процент к основной заработной плате производ­ственных рабочих), на изменение дополнительной заработной платы производственных рабочих в себестоимости отдельного изделия оказывают влияние те же факторы, что и на изменение основной заработной платы.

На отклонение фактической величины условно-постоянных затрат в себес­тоимости единицы продукции от запланированной оказывают влияние изменение общей суммы этих расходов, относимых на из­делие, и количества изготовленных изделий. Для определения влияния названных факторов приемом цепных подстановок необ­ходимо прежде всего рассчитать, в каких суммах эти расходы были бы отнесены на единицу фактически выпущенной продукции, ес­ли бы предприятие уложилось в запланированную величину расходов. Для этого плановая сумма расходов на изделие по каждой статье затрат умножается на запланированное количество изделий и результат делится на количество фактически выпущенной продукции (рассчитанный показатель будет представлять собой условную подстановку).
7. Резервы снижения себестоимости продукции
Резервы снижения себестоимости продукции – внутрипроизводственные возможности уменьшения себестоимости продукции за счет роста эффективности использования ресурсов предприятия, поддающиеся количественному измерению.

Мобилизация резервов снижения себестоимости продукции позволяет улучшить качественные показатели хозяйственной деятельности предприятия (повысить конкурентоспособность производимой продукции, увеличить объем ее производства и реализации, ускорить оборачиваемость оборотных средств и др.).

Выделяют следующие группы резервов снижения себестоимости продукции:

В общей совокупности резервов уменьшения себестоимости продукции следует различать текущие резервы, которые можно реализовать в ближайший период времени (месяц, квартал), и перспективные, реализация которых требует более длительного времени и, как правило, внедрение различного рода организационно-технических мероприятий.

К текущим резервам относится устранение неоправданных отступлений от предусмотренной конструкторско-технологической документацией технологии изготовления продукции, влекущих:

Основные резервы снижения себестоимости продукции на предприятии представлены на рис. 10.

Следует отметить, что в основе формирования затрат на производство продукции, и, в частности, прямых переменных материальных затрат должно лежать их научно обоснованное измерение по нормам, обусловленным техническими, технологическими, конструкторскими и другими характеристиками и особенностями вырабатываемой продукции (работ, услуг).

Таким образом, основным резервом снижения прямых переменных материальных затрат является уменьшение норм расхода материалов на единицу продукции как в результате внедрения научно-технических мероприятий (внедрение новых прогрессивных технологий, механизация и автоматизация производства, совершенствование конструкций изделий и др.), так и вследствие улучшения системы нормирования материалов на предприятии.


Резервы снижения себестоимости продукции



Повышение эффективности использования прямых переменных материальных затрат

Повышение эффективности использования прямых переменных трудовых затрат

Снижение уровня условно-постоянных затрат (затрат по комплексным статьям)



Экономия по основной заработной плате


Уменьшение норм расхода материалов

Внедрение научно-технических мероприятий

Улучшение системы нормирования материалов




Внедрение организационных мероприятий

Внедрение научно-технических мероприятий

Рост производительности труда

Совершенствование нормирования труда





Устранение неэффективного и нерационального использования материальных ресурсов из-за отступлений от технологии производства продукции и сбоев в работе служб материально-технического обеспечения предприятия

Ликвидация несоблюдения действующих норм

Улучшение использования рабочего времени

Ликвидация сверхурочных часов работы

Ликвидация целодневных и внутрисменных простоев

Ликвидация брака продукции



Ликвидация несоответствия материалов техническим условиям

Экономия по отчислениям от заработной платы, включаемым в себестоимость

Экономия по дополнительной заработной плате







Ликвидация замен и потерь материалов

Ликвидация потерь от брака

Ликвидация нерационального раскроя и методов обработки

Вторичное использование материалов (возвратных отходов)


Применение более рациональной ценовой политики при приобретении материальных ресурсов


Рис. 10. Резервы снижения себестоимости продукции

Резерв снижения прямых переменных материальных затрат в результате внедрения мероприятий НТП (РМЗнтп) определяется следующим образом:
n m

РМЗнтп = ? ? (Нфij – Нбij) · Цпij · Кj, (17)

i=1 j=1
где Нфij, Нбij – нормы расхода i-ro вида материальных ресурсов соответственно до внедрения и после внедрения мероприятий НТП для производства единицы продукции j-го вида, натуральные единицы измерения;

Цпij – плановая цена i-ro вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида, р.;

Кj – количество выпущенных изделий j-го вида с момента внедрения мероприятий и до конца года, натуральные единицы измерения;

n – количество видов материальных ресурсов для производства единицы продук­ции j-ro вида;

m – количество видов продукции.
Следовательно, по данной формуле (17) можно определить влияние внедренных мероприятий научно-технического прогресса на экономию прямых переменных материальных затрат (резерв их снижения) через изменение норм. Источниками информации для такого анализа служат акты внедрения научно-технических и организационных мероприятий.

Для того, чтобы найти резерв снижения прямых переменных материальных затрат за счет улучшения нормирования материалов целесообразно воспользоваться формулой 17, при этом в данном случае показатели Нф, Нб – нормы расхода материальных ресурсов до внедрения и после внедрения новой нормы, рассчитанной более прогрессивными методами и с учетом повышения конкурентоспособности производимой продукции, соответственно.

Резерв снижения прямых переменных материальных затрат в будущих периодах за счет устранения неэффективного и нерационального использования материальных ресурсов, обусловленного отступлением от технологии производства продукции и сбоями в работе служб материально-технического обеспечения предприятия, а именно в результате ликвидации:

равен образовавшему вследствие наличия указанных негативных факторов перерасходу по прямым переменным материальным затратам в отчетном периоде.

Методики расчета экономии (перерасхода) по прямым переменным материальным затратам за счет изменения цен на материалы и замены материалов рассмотрены в § 5 (формулы 6-9).

Резерв уменьшения прямых переменных материальных затрат за счет вторичного использования материальных ресурсов (возвратных отходов), при соблюдении условия сохранения технико-эксплуатационных характеристик и качества производимой продукции, (РМЗво) может быть определен с помощью следующей формулы 18:
n m

РМЗво = ? ? (Нмij
1   2   3   4   5   6


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации