Бондарчук Н.И. Лекции по Аудиту - файл n1.doc

Бондарчук Н.И. Лекции по Аудиту
скачать (427 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc427kb.06.11.2012 20:59скачать

n1.doc

1   2   3   4   5

Перспективы развития рынка




Направления выживания российских аудиторских фирм


Аудиторская деятельность

























Аудит (проверка)




Консалтинг





Мировые

тенденции 60% 40%

РФ 75% 25%


Критерии различия

Аудит

Консалтинг

Содержание

Проверка соответствия

Выдача рекомендаций

Регламентация деятельности

  • государственное регулирование

  • лицензирование

  • аттестация

  • требования к образованию

нет


Тема 2

Организация и регулирование аудиторской деятельности в России

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России


Существуют 2 тенденции регулирования в мире:

Уровень

Характер документа

Область регулирования

Степень разработки

I

Закон об аудиторской деятельности

Роль и место аудита в экономической деятельности

В проекте (роль закона выполняет указ президента №2263)

II

Законодательные и подзаконные акты

Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательны для исполнения всеми экономическими субъектами

Постановления правительства

III

Правила (стандарты) аудиторской деятельности

Определяют нормы осуществления аудиторской деятельности; пока имеют рекомендательный характер

Разработаны комиссией по аудиторской деятельности ( 30 ед.)

IV

Правила (стандарты) специальных видов аудита

Регулирование специфических видов аудита

Должны быть разработаны ведомственными органами, есть некоторые стандарты по банковскому аудиту

V

Внутрифирменные стандарты

Организуют действия аудиторских фирм в конкретной системе

Разрабатываются аудиторскими фирмами на базе нормативных актов



Структура и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность


Деятельность комиссии:

ЦАЛАК – центральная аттестационно-лицензионная аудиторская комиссия:

Деятельность Консультативного Совета:


Аудиторские организации и объединения: роль и функции

Роль – саморегулирование

Функции:

Наиболее крупные общественные организации аудиторов в России:

Система профессиональной аттестации аудиторов

Система профессиональной аттестации аудиторов представляет собой сочетание профессиональных и моральных требований (профессиональная этика).

Профессиональные требования:

среднее экономическое

прослушан курс в объеме 240 часов в УМЦ;

если образование средне-экономическое, то 1 год по очной системе или 3 года по очно-заочной форме

Аттестация проводится по 4 специализациям:

Аудит общий

ЦАЛАК МФ

Аудит инвестиционный

Аудит страховой

Аудит банковский

ЦАЛАК ЦБ

Процедура аттестации:

1 день – тестирование: 50 вопросов по 5 темам: право, бух.учет, налоги, фин.анализ, аудит; граница прохождения – 85%

2 день – письменный экзамен: 5 вопросов по 5 темам (0 – 20 баллов)

По 2 экзаменам для получения аттестата необходимо набрать 169 баллов (причем не должно быть 0 ответов).

Аттестат выдается на 3 года, он может быть продлен на следующие 3 года при соблюдении следующих условий:


Лицензирование аудиторской деятельности в России

Порядок лицензирования определен Постановлением правительства.

Лицензии выдаются на каждый вид аудита сроком на 1, 2 или 3 года; по заявлению; носят разрешительный характер.

Условия выдачи лицензии:

Плата за рассмотрение документов – 2 МРОТ

Выдача лицензии – 10 МРОТ

ЦАЛАК ведет реестр фирм, каждый пользователь может обратиться в ЦАЛАК для получения выписки из реестра, плата за эту услугу – 1/10 МРОТ.

Утерянная лицензия не восстанавливается, процедуру получения лицензии необходимо проходить вновь.
Права и обязанности аудиторов. Права и обязанности экономических субъектов.

Права аудиторов




Права экономических субъектов










Обязанности аудиторов




Обязанности экономических субъекток


Права аудиторских организаций


Обязанности аудиторских организаций


Права экономического субъекта


Обязанности экономического субъекта

Тема 3

Стандарты аудита и профессиональная этика аудитора

Правила (стандарты) аудита в РФ

Необходимость появления стандартов обусловлено:

Стандарты:

Комиссия при президенте и ЦАЛАКи занимаются разработкой стандартов.

Все стандарты можно разделить на 3 группы:

Требования относительно квалификации аудитора, его независимости и т.д.

Структура стандарта:

Стандарт состоит из 3 частей:

-цель стандарта

-объект стандартизации

-сфера применения стандарта

-взаимосвязь стандарта с другими стандартами

Стандарт носит рекомендательный характер.

Международные стандарты аудита

Международные стандарты носят наднациональный характер.

В РФ до ноября 2000 года не было официального перевода международных стандартов.

Отношения к международным стандартам в различных странах складывается по-разному:

Профессиональная этика аудиторов

Профессиональная этика аудиторов – узкое применение общих понятий этики для конкретного вида деятельности.

Этика – область философии, в рамках которой можно выделить следующие проблемы:

Существует 2 стандартных философских подхода к этическому поведению:

В США существует профессиональный Кодекс этики аудитора, т.к. доверие к качеству возрастает в том случае, когда специалисты обладают не только высокими профессиональными знаниями, но и соблюдают этические нормы.

Профессиональный Кодекс этики аудитора США представляет собой структурированные нормы:

В Кодексе профессиональной этики США сформулированы 2 границы поведения:

Законодательно в России Кодекс профессиональной этики не установлен.

В 1996 году члены организации ААПР (Ассоциация «Аудиторская палата России») в добровольном порядке приняли обязательства исполнять нормы этического поведения.

Существует 3 части:


Правила:

  1. Независимость аудитора

Свобода от контроля и постороннего влияния.

Обстоятельства, нарушающие принцип независимости:

Дружественные отношения возникают при чрезмерном гостеприимстве клиента, дорогостоящих подарках, получение / продажа ТМЦ по цене ниже себестоимости.

  1. Принцип объективности (внимательности)

Отсутствие предвзятости, предрассудков, давления со стороны

На объективность может повлиять многолетнее сотрудничество.

  1. Принцип профессиональной компетенции

Аудитор должен оказывать услуги в пределах своей компетенции.

Подтверждается критериями выдачи аттестатов.

  1. Принцип конфиденциальности

Сохранение в тайне без ограничения во времени информации, полученной во время проверки.

Аудитор не имеет права использовать конфиденциальную информацию в своих интересах.

Кодексом предусмотрены случаи нарушения этого принципа:




  1. Налоговые отношения аудитора и клиента

Аудитор должен соблюдать интересы клиента, не нарушая налоговое законодательство.

Аудитор не должен обнадеживать клиента, что его рекомендации по минимизации налогов исключают любые проблемы с налоговыми органами.

При обнаружении налоговых ошибок аудитор должен это письменно оформить.

  1. Отношения между аудиторскими фирмами

Отношения между аудиторскими фирмами, являющимися конкуретнами на рынке аудиторских услуг, должны быть профессиональными, корректными, лояльными.

Критика других аудиторских фирм запрещена.

  1. Отношения сотрудников к аудиторским фирмам

Необходимо очень взвешенно и осторожно работать с информацией, выходящей из предприятия; при переходе на другую фирму оставить все документы и не обсуждать.

  1. Принцип оплаты профессиональных услуг

Оплата не должна зависеть от качества заключения.

  1. Принцип публичной информации и реклама

Не допускаются реклама и публикации, содержащие:

Тема 4

Техника аудита

Способы и методы аудиторской проверки.

Порядок проведения аудиторской проверки
Этапы:

  1. Знакомство с клиентом:

    • понимание деятельности клиента

    • знакомство с системой бухгалтерского учета

    • знакомство с системой внутреннего контроля

  2. Оценка существенности и аудиторских рисков

  3. Работа по организации аудита (плановая программа)

  1. Тестирование средств контроля

  2. Проведение аудиторских процедур

    • проверка оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета

    • аналитическая процедура

  1. Подготовка рабочей документации и формирование рабочего файла аудитора

  2. Формирование мнения аудитора об отчетности клиента

    • подготовка заключения

    • подготовка письменной информации аудитора руководству экономического субъекта


Существенность в аудите. Уровень существенности. Методики расчета.
Главная задача аудита – установление достоверности отчетности.

Применяется термин о достоверности всех существенных аспектов.

Этот принцип позволяет избавиться от ненужной детализации и остановиться на конкретизации более важных показателей.

С 1998 года в законодательстве по бухгалтерскому учету появилось понятие существенного показателя.

Показатель считается существенным, если составляет 5% и более к общему итогу соответствующих данных.

В аудите под достоверностью отчетности во всех существенных аспектах понимается такая ее достоверность, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности может на ее основании делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения.




Пользователи



















Внутренние:

  • учредители

  • участники

  • собственники

  • руководство

  • управленческий персонал

  • прочий персонал




Внешние:

  1. с прямым финансовым интересом:

    • кредиторы

    • поставщики

    • покупатели

    • инвесторы

  2. с косвенным финансовым интересом:

  • налоговые органы (контролирующие)

  • внебюджетные фонды

  • аудиторы

  • специалисты по ЦБ

  • государство

  • СМИ

  • профсоюзы

Пользователи принимают решения:



Пользователи интересуются вопросами:

В мире отечность является достоверной, если позволяет пользователям ответить на все ранее перечисленные вопросы.
Уровень существенности – совокупный размер допустимых искаженных данных бухгалтерской отчетности, которые не оказывают влияния на решения, принимаемые пользователем.

Существенность имеет 2 аспекта:

  1. количественный – та сумма, которая при аудиторской проверке не принимается во внимание

  2. качественный

При определении достоверности надо учесть оба критерия.
Количественный аспект существенности:

Для каждого экономического субъекта уровень разный. Установление низкого уровня существенности влечет за собой долгую проверку, установление высокого уровня существенности – увеличение вероятности ошибки аудитора.

Уровень существенности выявлен полуэмпирическим путем.

Уровень существенности в соответствии со стандартом:

средний показатель из данных бухгалтерской отчетности:

Уровень существенности можно рассчитать по данным базового, текущего или усредненного года.

В каждой аудиторской фирме существует свой внутрифирменный стандарт о порядке расчета уровня существенности, который может изменяться в случаях:

Рекомендуется рассчитывать разные уровни существенности в зависимости от статьи баланса, т.к. большое численное значение статьи не означает большую значимость.
Качественный аспект существенности:

Качественный аспект уровня существенности – санкции, за которые ставят работу экономического субъекта под угрозу (нарушения, которые могут повлечь уголовные нарушения, действия без лицензии, выявление хищений, принцип неверного подхода к совершению хозяйственной операции).
Аудитор может сделать вывод о достоверности отчетности, если одновременно выполняются 2 условия:

Отчетность не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из условий:


Аудиторские риски

Аудитор не может гарантировать, что его мнение бесспорно.

Аудитор может подтвердить недостоверную отчетность или не подтвердить достоверную отчетность.

Аудиторский риск – вероятность необнаружения нарушения.

Риск измеряется в процентах или в долях единицы.

Все аудиторские риски состоят из 3 составляющих:

;

;

АР – аудиторский риск

ВХР – внутрихозяйственный риск – вероятность появления существенных искажений в контролирующем бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отечности в целом; до того, как такие искажения будут выявлены, аудиторами или средствами внутреннего контроля; это ошибки, порождаемые самим хозяйствующим субъектом.

Существуют факторы, влияющие на оценку внутрихозяйственного риска:


Обстоятельства, увеличивающие риски внутрихозяйственных операций:


РСК – риск средств контроля – вероятность того, что существующие у экономического субъекта и принимаемые им средства контроля способны своевременно выявить нарушения.

Иногда применяется величина, обратная РСК, которая называется надежностью средств контроля.

РСК определяется путем тестирования средств контроля, т.е. проведение определенных контролирующих процедур.

Тестирование средств контроля должно убедить аудитора в том, что:

Сбои в работе системы контроля могут быть обусловлены:

Не зависит от аудитора риск потери контроля; подавляющее большинство факторов зависит от руководства и главного бухгалтера экономического субъекта.

Аудитор может повлиять на этот риск опосредованно (через рекомендации, обучение и т.д.).
РН – риск необнаружения – вероятность того, что применяемые аудитором процедуры не выявят имеющиеся ошибки.

РН – показатель эффективность и качества работы аудитора, зависит от профессионализма и организованность аудитора.

Для правильного планирования аудитор должен оценивать не только АР, но и взаимосвязь его составляющих и взаимосвязь этого риска с уровнем существенности.

Между РН и комбинацией ВХР и РСК существует обратная связь.

Чем выше риски, независящие от аудитора, тем больше времени аудитору надо на проверку.

Взаимосвязь между степенью АР и уровнем существенности также обратная.
1   2   3   4   5


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации