Бондарчук Н.И. Лекции по Аудиту - файл n1.doc

Бондарчук Н.И. Лекции по Аудиту
скачать (427 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc427kb.06.11.2012 20:59скачать

n1.doc

1   2   3   4   5

Получение доказательств в аудите

Мнение аудиторов должно быть основано на полученных в ходе проверки доказательств.

Ответственность за достоверность отчетности несет сам экономический субъект, аудитор несет ответственность за правильность мнения о достоверности отчетности.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и/или от третьих лиц, и результат ее анализа, который позволяет аудитору сделать выводы и выразить свое мнение о достоверности отчетности.

Объем этой информации должен быть достаточным, чтобы выводы были обоснованными, а с другой стороны, оптимальным, чтобы обеспечить сочетание критериев затрат и качества.

Чем больше уровень риска, тем больше должен быть объем информации; чем лучше работает система контроля, тем меньше должен быть объем информации.

Аудиторские доказательства
















внешние




смешанные




внутренние







уровень достоверности

Внешние доказательства – доказательства от третьих лиц в письменной форме.

Внутренние доказательства – доказательства, полученные от самого экономического субъекта в письменной или устной форме.

Смешанные доказательства – доказательства, полученные от самого экономического субъекта, подтвержденные третьими лицами.

Источники получения доказательств:

Критерии оценки правильности статей отчетности:

Аудитор оценивает бухгалтерскую отчетность по семи критериям:

Существование – все активы и пассивы экономического субъекта, отраженные в баллах, действительно существующие на отчетную дату, т.е. проводится проверка сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Возникновение – в бухгалтерской отчетности экономического субъекта отражены результаты хозяйственных операций, фактически имевших место в отчетном периоде, т.е. проводится проверка оборотов по счетам бухгалтерского учета.

Права и обязательства – все активы, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежащие экономическому субъекту на законных основаниях, и пассивы, отражающие реальные обязательства экономического субъекта на отчетную дату, т.е. происходит проверка законности бухгалтерской операции.

В законодательстве РФ есть принцип бухгалтерской отчетности «имущественная обособленность» - на балансе юридического лица может только то, что ему принадлежит.

Полнота – в бухгалтерской отчетности экономического субъекта отражены все активы, пассивы и хозяйственные операции, которые в ней отражены, т.е.:

Оценка – все элементы бухгалтерской отчетности экономического субъекта приведены в оценке, соответствующей требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Точность – все оценки хозяйствующего субъекта правильно зафиксированы в суммовом выражении и в надлежащем отчетном периоде.

В российском законодательстве определен принцип «временной определенности ФХД» - принцип начисления, который связан, в общем случае, с моментом перехода права собственности.

Представление и раскрытие – информация, отраженная в бухгалтерской деятельности, надлежащим образом классифицирована, описана и раскрыта.

В последнее время требуется написание пояснительной записки объемом 150-160 страниц.

Аудиторские процедуры

Аудиторские процедуры - способы получения аудиторских документов - это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских документов на конкретном участке бухгалтерского учета.


Аудиторские процедуры



















Тесты средств контроля

Аудиторские процедуры по существу




























Детальные тесты оборотов и сальдо по счетам




Аналитические процедуры

Способы получения аудиторских документов или виды аудиторских процедур (перечень не закрытый):

В законе о бухгалтерском учете, статья 12, перечислены случаи обязательной инвентаризации. Аудитор не обязан ее проводить, но должен присутствовать.

Налоговым кодексом установлено право налоговых органов проводить инвентаризацию экономического субъекта.

Задача аудитора по инвентаризации:

Правила б/у не всегда есть, они часто меняются.

Российский б/у очень долго находился и еще будет находиться под влиянием налоговых органов. В первую очередь, бухгалтера волнует соблюдение налогового законодательства. Ответственность за нарушение бухгалтерского законодательства продекламировано, но действует редко.

Письменные запросы составляются от имени экономического субъекта и подписываются им.

Можно получить информацию: положительную, нейтральную, отрицательную

Проверка документов:

  1. По форме

Документооборот – прохождение документа от момента его составления до архива.

График документооборота – кто, когда, в каком количестве, кому передает, какие операции проходят.

В соответствии с законодательством РФ первичные документы составляются по унифицированной форме.
Если нет определенной формы, то бухгалтерия разрабатывает свою форму первичных документов с 7 реквизитами:

Аудитор не имеет права квалифицировать нарушения.

  1. По существу

Соответствует ли документ хозяйственной операции.

Прослеживание характерно для нетипичных и сложных операций, для сторнировочных записей.

  1. сравнение данных за разные периоды

  2. сравнение фактических данных с планируемыми

  3. сравнение финансовых и нефинансовых показателей

    • подготовка альтернативного баланса – составление бухгалтерского баланса по материалам, по денежным средствам и т.д.

Выводы по способам получения аудиторских доказательств отражены в документах аудитора. Аудитор вправе отказать руководителю в показе своих документов.

На основании рабочих документов аудитор делает вывод о достоверности отчетности и может предоставить клиенту письменную информацию о состоянии его дел.
Документирование аудита

Существуют стандарты по ведению аудита, но российские аудиторы не уделяют этому должное внимание.

Функции документирования аудита:

Состав рабочих документов, определенный стандартом:

В стандарте дан примерный перечень рабочих документов, который полным не является. Аудитором самостоятельно определяется состав, количество, содержание рабочих документов.

Рабочие документы должны составляться своевременно. 20% от времени проверки тратится на оформление документов. Существует проблема архивирования.
Аналитические процедуры

Аналитические процедуры – методы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями и другими показателями деятельности экономического субъекта.

Существует заблуждение, что аналитические процедуры – это АХД.

Аналитические процедуры проводятся до проведения отчетности. Анализ начинается там, где заканчивается аудит.

Динамика параметров обычно бывает стабильна, а если и возникает отклонение от стабильности, то они должны быть обоснованны.

Аудитор определяет, что лежит в основе отклонения:

Само по себе наличие отклонения не является доказательством наличия ошибки.

Виды аналитических процедур:

Например, процент материалов в себестоимости при неизменном ассортименте продукции должен быть постоянным, процент содержания основных средств должен быть постоянным.

Если существуют отклонения, то они должны быть обоснованны.


Показатели (их пары), между которыми существует количественная связь

  1. реализация – себестоимость

  2. реализация – ДЗ

  3. основные средства – амортизация

  4. степень изношенности основных средств (% годности) – затраты на ремонт

  5. финансовые вложения – доходы от них

  6. закупки – КЗ

  7. объем работ – ЗП

  8. объем реализации – сумма комиссионного вознаграждения (для посреднической деятельности)


Этапы проведения аналитической процедуры

  1. определение целей аналитической процедуры

  2. выбор вида аналитической процедуры

  3. выполнение самой процедуры и документирование

  4. анализ результата

Наличие отклонения не означает наличия искажения, это, всего лишь, сигнал.
Резюме:

  1. проведение аналитических процедур – творческая работа, очень сложно установить типовые методики

  2. в условиях несовершенной нормативной базы бухгалтерского учета еще долго для принятия аудиторского решения аудитор будет пользоваться «своим чутьем».





Выборка в аудите
Естественно, при проверках невозможно проверить все документы.

Существует стандарт аудиторской деятельности, называемый аудиторская выборка.

Главная задача стандарта – сформировать идею выборочности вообще.

В стандарте термин аудиторская выборка дан в 2 смыслах:

Стандарт не определяет, каким образом осуществить эту выборку.

Выборка должна быть репрезентативной, т.е. выборка должны обладать всеми признаками совокупности.

Этапы проведения выборочной проверки:

  1. принятие решений о выборочной проверке (иногда дешевле сделать сплошную проверку)

  2. планирование выборочной проверки:

    • определение совокупности данных, которые не будут проверяться выборочно

    • определение элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов (здания, сооружения, главные сооружения)

    • определение количества элементов выборки

    • определение способа отбора

  3. проверка выбранных элементов и их документирование

  4. анализ результатов


Способы или методы отбора:

  1. случайный отбор

  2. систематический отбор – элементы в выборку отбираются со случайного выбранного числа через постоянный интервал

    • по номерам

    • по сумме

  3. комбинированный отбор – сочетание двух предыдущих методов

Каждый выбранный документ должен быть проанализирован, и результат задокументирован независимо от результата.

По окончании работы результаты должны быть экстраполированы на всю выборку:

Самая главная проблема выборки – экстраполяция выборки.


Распределение полномочий между членами группы специалистов в ходе выполнения аудиторского задания


Руководитель аудиторской фирмы отвечает за работу организации в целом, но дополнительно отвечает за качество аудита и последствия действия аудиторской фирмы как юридического лица, подписывает аудиторские документы. Требование – наличие аттестата.

Руководитель аудиторской проверки организует контрольную проверку, распределяет работу между работниками, отвечает за сроки проведения, определяет уровень существенности, отвечает за документирование работ. Требование – наличие аттестата.

Старший аудитор проверяет конкретный раздел учета, отвечает за документирование работы. Наличие аттестата желательно.

Аудитор выполняет задания, никаких решений не принимает.
Контроль качества работы в аудите

Т.к. не закона об аудите, то аудит, выполненный в соответствии со стандартами, признается качественным.

Мероприятия по обеспечению контроля качества:

  1. обеспечение высокой квалификации работников

  2. в штатном расписании, должностных инструкциях должны быть определены требования к квалификации работников; проверка квалификации работника при приеме на работу

  3. система повышения квалификации

    • организация внутренних семинаров

    • посещение внешних семинаров

  4. подбор клиентов

  1. разработка схем поведения аудитора в нестандартных ситуациях и операциях

  2. организация контроля работы младших сотрудников старшими, более квалифицированными и опытными

  3. документирование работы

  4. внешний контроль

Тема 5

Планирование аудита

Действия аудитора в начале проверки

Принципы переговоров с целью повышения их эффективности:

  1. Общие принципы (для аудитора и клиента)

  2. Принципы ведения переговоров для аудитора

  3. Принципы ведения переговоров для клиента

Походы:

I. Общие принципы

  1. Разграничения предмета переговора и лиц, проводящих разбор проблем, а не друг с другом.

  2. Стремление понять интересы провоположной стороны

Пример, схемы и порядок оплаты, изобретение взаимовыгодных вариантов.

  1. Использование объективных критериев

  2. Изобретение взаимовыгодных вариантов

  3. Стремление достичь соглашения вообще

  4. Соответствие уровня лиц, ведущих переговоры

  5. Определение психологического портрета лиц, ведущих переговоры

Тип личности

Характерные черты

Потенциальные минусы

Мотивы покупки услуг аудитора

Принципы общения

деловые

личные

Лидер (директор)

  • решительный

  • предсказуемый

  • быстрый

  • сконцентрирован-ный на результате

  • не умеет слушать

  • автократичен

  • не терпелив

  • импульсивен

  • улучшить результат

  • добиться

  • уложиться в сроки и в бюджет

  • расширить сферу влияния

  • усилить контроль

  • не упустить возможность

  • четкий деловой стиль

  • точное изложение сути

  • деловая манера общения

  • высокий темп

  • множество вариантов

  • подтверждение фактов

Аналитик

  • основательный

  • организованный

  • серьезный

  • сконцентрирован-ный на деталях

  • критично настроен

  • замкнутый

  • не общителен

  • иногда не решителен

  • найти решение проблемы

  • составить конкр инстр-ю

  • сформулир-ть проблему и пути решения

  • получить признание как специалиста

  • удовлетворить потребность всегда быть правым

  • обсужд-е фактов без скорополительных выводов

  • не мешать ему выдвигать свои идеи

  • быть терпеливым

  • не подталкивать к принятию решения

Катализатор

  • динамичный

  • доброжелательный

  • склонный к новым идеям

  • плохо организован

  • нечеткий в действиях

  • агрессивность

  • болезненное самолюбие

  • продвинуть отличные идеи

  • совершить «веселые» дела

  • стремление быть самым лучшим

  • формирование своего положительного мени

  • демонстрировать взаимопонимание

  • поддержка его для продвижения своих собственных

  • совместная разработка планов

  • обсуждать крупные проблемы

Командный игрок (исполнитель)

  • спокойный

  • ориентированный на нормальные отношения

  • м. б. слишком покладистым и не требовальным

  • получить одобрение начальства

  • выслуживание перед начальством

  • демонстрировать интерес к нему

  • укреплять уверенность в нем

  • не касаться областей, в которых он не силен




Участник

Роль в принятии решения

Принципы общения

Главный – тот, который может сказать «Да»

Директор, топ-менеджер

Демонстрировать уверенность, компетентность, способность сохранять независимсоть и комфортность

Влиятельный – тот, к чьему мнению прислушивается главный

Зам.директора, главный бухгалетр

Показать себя

Адвакат – защитник

Бухгалетр, финансовый директор

Снабдить его информацией и фактами

Скептик – противник

Бухгалетр, финансовый директор

Не торопятся демонстрировать уверенность и компетентность, способность помочь ему

Оценщик – анализирует критерии отбора, решения не принимает

Замы

Дать ему те критерии, которые он считает лучшими

«Хранитель покоя»

Секретарь, офис-менеджер

Продемонстрировать свое расположение, нальзя унижать


II. Принципы ведения переговоров для аудитора

  1. Максимальная нацеленность на клиента, понимание его проблем

  2. Сохранение свободы маневра

  3. Документирование переговорного процесса

  4. Уход от опасных тем

  5. Использование лексики партнера

  6. Соблюдение профессиональной техники безопасности

  7. Стремление быть интересным собеседником

  8. Фомрирование механизмов переговоров

  9. Стремление к максимальной ясности результатов переговора

  10. Стнадартизация ведения переговоров:

    • Какая проблема требует решения?

    • Причины возникновения проблем

    • Какую конечную цель преследует клиент

    • Какова конкретная задача и пути ее решения

    • С кем осуществляется котракт?

  11. Деловой стиль переговора

  12. Обучение персонала ведению переговоров


III. Принципы ведения переговоров для клиента

  1. Максимальная точность постановки задачи и определение целей работ

    1. причины заключения договора на аудиторскую проверку:

1.2 причины заключения договора на консультирование:

  1. доведение целей и задачи работы до подрядчика

  2. документирование процесса переговоров

  3. сочетание требовательности с доброжелательностью

В результате переговорного процесса долны быть приняты следующие решения:

Переговорный процесс – составляющая часть предварительного знакомства с клиентом.

Другие составляющие части:


Перечень документов, которые необходимо посмотреть:

Существует проблема между аудиторскими рисками и сохранением коммерческой тайны экономического субъекта  договор на первичный аудит, как правило, заключается вслепую; в лучшем случае, аудитор может посмотреть открытые документы.

Кроме того, на этапе предварительного знакомства перед заключением договорадолжны быть решены организационные вопросы:

Существует проблема оплаты времени аудитора при незаключении договора.

Письмо – обязательство и договор на проведение аудита

В соответствии с международными стандартами заключению договора предшествует направление аудитором клиенту письма – обязательства.

Существует российский стандарт: «Письмо – обязательство», но по российским правилам его применение не обязательно.

У письма – обязательства есть определенные положительные качества: письмо – обязательство позволяет однозначно трактировать цели аудита.

Как правило, руководитель экономического субъекта не разделяет понятия аудита и консультирования и заключает договор, считая возможным получение косплекса услуг:

Это – разные работы, которые предусматривают разные договоры!

С точки зрения ГК, письмо – обязательство может считаться офертой, т.к. в нем содержатся существенные условия договора. Письмо – ответ экономического субъекта может считаться акцептом.

Содержание письма – обязательства:

  1. Условия проверки:

    • объект и цель аудита, порядок проверки филиалов и подразделений (если они есть), ссылка на нормативные акты, на основании которого проводится аудит (Указ Президента)

  2. Обязательства аудиторской фирмы:

  1. Обязательства экономического субъекта:

  1. Стоимость работ и сроки исполнения

Варианты взаимоотношений аудитора и клиента при азключении договора:

  1. Направление письма – обязательства со всеми существенными условиями и получение подписанного экземпляра можно считать моментом заключения договора

  2. Направление письма – обязательства, его подписание + заключение договора

  3. заключение договора без письма – обязательства

  4. заключение договора, в котором письмо – обязательство является неотъемлемой частью.

Договор на аудит, с точки зрения ГК, - это договор возмездного казания услуг  существенными условиями договора будут являться:

1   2   3   4   5


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации