Бондарчук Н.И. Лекции по Аудиту - файл n1.doc

Бондарчук Н.И. Лекции по Аудиту
скачать (427 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc427kb.06.11.2012 20:59скачать

n1.doc

1   2   3   4   5

Подготовка общего плана и программы аудита

Общие принципы планирования закреплены в стандарте «Планирование аудита».

Цель планирования – стратегия и тактика аудита.

В ходе планирования должны быть соблюдены принципы:

В процессе работы аудиторский план может быть скорректирован; принципы изменения плана должны быть задокументированы в рабочем файле.

В плане должно быть:


Подготовка программы аудита
Программа аудита составляется в рамках плана и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана, это подробная инструкция для аудитора.

В соответствии со стандартом «Планирование аудита» программа формируется:

Программа и план аудита может быть в форме графика.

В графике необходимо предусмотреть не только одержащиеся этапы, но и отвести время на подготовку заключения и письменную информацию и сдачу работы (презентацию).

Тема 6

Проведение аудита
Вся проверка делится на 2 части:

Аудит в бухгалтерской отчетности

Бухгалтеркая отченость – расчет по налогам не входит.

С 1996 года в состав бухгалтерской отчетности включаются:


Малые предприятия представляют б/отчетность в укороченно форме (форма №1, №2), но если малые предприятия попадают под критерий обязательного аудита, то б/отчетность составляется в полной форме.

Информация, содержащаяся в б/отчетности:


Основные требования к бухгалтерской отчетности

В данной части рассматриваются основные требования к бухгалтерской отчетности, с точки зрения целей аудита.

1. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах

Отчетность считается достоверной, если она дает правдивую картину, если она составлена в соответствии с правилами, установленными нормативными актами системы норм регулирования бухгалтерского учета в РФ.

2. Все составляющие части отчетности представляют собой единое целое и взаимосвязаны между собой

3. Бухгалтерская отчетность должна включать в себя показатели всех структурных подразделений филиалов, представительств и т.п., в т.ч. выделенные на отдельные балансы.

До 1999 года филиалы являлись самостоятельными налогоплательщиками.


Существует 3 вида балансов:

4. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна соблюдать базовые принципы бухгалтерского учета: допущения и требования, перечисленные в ПБУ 1/98.

Допущения:

Требования:

5. Содержание и формы бухгалтерской отчетности должны применяться организацией последовательно от одного отчетного периода к другому (сопоставимость)

Если происходят изменения, то они должны бать объяснены в пояснительной записке

6. Бухгалтерская отчетность открыта для пользователей:

Отчетность некоторых экономических субъектов подлежит публикации:


Цели аудита бухгалтерской отчетности и способы их достижения

Цель – подтверждение достоверности ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Для того чтобы проверить эту отчетность, необходимо ее сегментировать (т.е. разделить на объекты аудита), которые называются объектами аудита.

Способы сегментирования:

1 ступень – из бухгалтерской отчетности выбирается одна статья

2 ступень – из статьи делается счет

3 ступень – из счета определяются отдельные операции

Способ нерациональный, т.к. в бухгалтерском учете идет по двойной записи, одни и те же цифры проверяются дважды.

Все хозяйственные операции делятся на циклы:

Циклы хозяйственных операций не имеют ни начала, ни конца за исключением начала деятельности предприятия и его ликвидации.




Рациональность циклического подхода заключается в том, что проверяются одновременно дебет и кредит корреспондирующих счетов, следовательно, если дебет завышен, то завышен кредит.

Аудит системных вопросов

Аудит системных вопросов включает в себя изучение следующих разделов:

  1. Правоустанавливающие документы:

  1. Правовая экспертиза договоров, обосновывающих финансово-экономическую деятельность организации. От договора зависит бухгалтерский учет  налогообложение

  2. Анализ учетной политики

Учетная политика организации – совокупность выбранных в организации способов и методов бухгалтерского учета из нормативных актов по бухгалтерскому учету, предполагающих вариантность учета.

Варианты:

Организация имеет право разрабатывать способы бухгалтерского учета хозяйственных операций, нормативное регулирование которых отсутствует в законодательстве.

В учетной политике должны быть разрешены противоречия между нормативными актами.

Все вышесказанное относится к разделу учетной политики – методике бухгалтерского учета.

Существует 3 раздела учетной политики:

  1. техника бухгалтерского учета

  2. организация бухгалтерского учета

  3. вопросы учетной политики для целей налогообложения

  4. инвентаризация

Тема 7

Завершение аудита
Работа аудита на завершающемся этапе

Цели аудитора:


Общие требования к составлению аудиторского заключения

Аудиторское заключение – это мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности, которая должна выражать оценку аудиторской организации, соответствие бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет в РФ.
Общие требования к аудиторскому заключению:

  1. Аудиторское заключение составляется по определенной форме, закрепленной в стандарте «Порядок составления аудиторского заключения», должно быть понятно не определенному кругу лиц, а потенциально заинтересованным пользователям.

  2. Аудиторское заключение может рассматриваться в каком-либо ином смысле, отличном от мнения (это, действительно, всего лишь мнение, а не истина в последней инстанции и не приговор).

  3. Мнение о достоверности отчетности должно быть оценкой соответствия отчетности нормативным актам по бухгалтерскому учету, а не оценкой достоверности налоговых отчетов или данных о стабильности состояния экономического субъекта

  4. Аудиторское заключение должно быть на русском языке

  5. Аудиторское заключение должно быть написано уполномоченными лицами аудиторской организации

  6. Аудиторское заключение выдается только экономическому субъекту. Обязанности по дальнейшему распространению аудиторского заключения распространяется на экономического субъекта.

  7. Так как аудиторское заключение является итоговым документом работы аудитора, у аудитора в его рабочем файле должен остаться оригинал аудиторского заключения, содержащего все печати и подписи + подпись экономического субъекта в получении первого экземпляра документа.


Содержание и структура аудиторского заключения

Состоит из 3 частей:

+ приложенная к нему бухгалтерская отчетность

Вводная часть содержит общие сведения об аудиторской организации:

Аналитическая часть адресована исполнительному органу экономического субъекта (директору или совету директоров) и должны включать:

Итоговая часть адресуется учредителям и содержит мнение аудиторской организации и должна содержать:

Учредителям и другими заинтересованными пользователями, в том числе налоговым органам, представляется только итоговая часть аудиторского заключения.

Требования о предоставлении письменной и аналитической части не правомерно, т.к. это коммерческая тайна экономического субъекта.
Формы аудиторского заключения

В соответствие со стандартом «Порядок составления аудиторского заключения», существует 4 формы:

  1. безусловно положительное аудиторское заключение

  2. условно положительное аудиторское заключение

  3. отрицательное аудиторское заключение

  4. отказ от выражения мнения

В стандарте есть еще пятая форма: ?????????? , содержащее состояние возможности субъекта осуществлять свою деятельность в течение следующих 12 месяцев.

Что это такое?

1. Безусловно положительное аудиторское заключение

Этот вид аудиторского заключения содержит ключевую фразу:

«подготовленная бухгалтерская отчетность экономического субъекта за ...... год, обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату (баланс) и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, в соответствие с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в РФ».

На практике таких заключений 90%, условно положительных – 10%.

2. Условно положительное аудиторское заключение

Условно положительное аудиторское заключение за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств содержит такую же ключевую фразу, что и безусловно положительное аудиторское заключение:

«подготовленная бухгалтерская отчетность экономического субъекта за ...... год, обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату (баланс) и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, в соответствие с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в РФ».

В этом случае при выдаче такого аудиторского заключения в аналитической части должны быть перечислены все существенные обстоятельства.

Иногда эти существенные замечания переносятся в письменную информацию.

К существенным обстоятельствам относят:

  1. отдельные отклонения от норм бухгалтерского учета в существенных суммах

  2. не существенные ограничения объема аудита

3. Отрицательное аудиторское заключение

Отрицательное аудиторское заключение содержит ключевую фразу:

«в связи с определенным в аудиторском заключении обстоятельствами, подготовленная бухгалтерская отчтеность не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату (баланс) и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, в соответствие с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность».

Обстоятельства должны быть перечислены в аналитической части.
1   2   3   4   5


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации