Лукьянова Т.Г. и др. Актуальные вопросы экономики, налогообложения и налогового права - файл n1.doc

Лукьянова Т.Г. и др. Актуальные вопросы экономики, налогообложения и налогового права
скачать (995.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc996kb.24.11.2012 01:45скачать

n1.doc

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   16

Роль малых и средних предприятий в 19 странах ЕС в 2003 г.*(5)



┌──────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────┬───────┐

│ Характеристика │ Сектор малых и средних │Крупные│

│ │ предприятий │(250+) │

│ ├───────┬───────┬────────┬──────┤ │

│ │ микро │ малые │средние │Всего │ │

│ │ (0-9) │(10-49)│(50-249)│ │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┤

│Количество хоз. субъектов, тыс.ед. │17 820 │ 1 260 │ 180 │19 260│ 40 │

│% от общего числа │ 92,3 │ 6,5 │ 0,9 │ 99,8 │ 0,2 │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┤

│Среднесписочная численность, тыс. чел. │55 040 │24 280 │ 18 100 │97 420│42 300 │

│% от общего числа │ 39,4 │ 17,4 │ 13,0 │ 69,7 │ 30,3 │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┤

│Средний размер 1-го предприятия, чел. │ 3,1 │ 19,3 │ 100,6 │ 5,1 │1 057,5│

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┤

│Выручка от продаж, млрд. евро │ 7,8 │ 4,6 │ 4,6 │ 17,0 │ 12,8 │

│% от общего числа │ 26,3 │ 15,3 │ 15,5 │ 57,1 │ 42,9 │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┤

│Выручка в расчете на 1 предприятие, тыс. евро │ 440 │ 3 610 │ 25 680 │ 883 │319 020│

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┤

│Выручка в расчете на 1-го занятого, тыс. евро │ 142,5 │ 187,3 │ 255,4 │174,6 │ 301,7 │

└──────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴───────┴────────┴──────┴───────┘
В целом схожие значения рассматриваемых показателей демонстрируют и страны - кандидаты в ЕС. Сектор SME также составляет 99,8% всех предприятий и, несмотря на то что ЕС в 5 раз превосходит страны-кандидаты по абсолютному количеству занятого населения и в три раза - по числу хозяйствующих субъектов, средний размер фирм практически одинаков, да и их структура, как свидетельствует рис. 1, существенно не отличается. Однако по качественным характеристикам деятельности сектор МСП в странах ЕС гораздо более эффективен и опережает малые и средние предприятия стран-кандидатов по величине выручки на одного занятого в 2-3 раза.*(6) Стоит заметить, что в обеих группах стран более продуктивным на единицу человеческих ресурсов является не малый, а крупный бизнес.
"Рисунок 1. Сравнение показателей деятельности МСП в Европе и России в 2003 г."
Малый бизнес Соединенных Штатов охватывает еще большее число хозяйствующих субъектов (до 99,9%), однако в отличие от европейских стран предоставляет меньше рабочих мест (57,6%) и уступает по объему выручки крупным предприятиям (45%):
Таблица 2

Основные показатели деятельности хозяйствующих субъектов США в 2003 г.*(7)



┌─────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┬───────┐

│ Характеристика │ Сектор малых и средних │Крупные│

│ │ предприятий │(500+) │

│ ├───────┬───────┬─────────┬──────┤ │

│ │ микро │ малые │ средние │Всего │ │

│ │ (0-9) │(10-99)│(100-499)│ МСП │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼─────────┼──────┼───────┤

│Количество хоз. субъектов, тыс. │23 179 │ 1 135 │ 85 │24 399│ 17 │

│% от общего числа │ 94,9 │ 4,7 │ 0,3 │ 99,9 │ 0,1 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼─────────┼──────┼───────┤

│Среднеспис. численность, млн. чел. │ 31,2 │ 28,5 │ 16,4 │ 76,1 │ 56,0 │

│% от общего числа │ 23,6 │ 21,6 │ 12,4 │ 57,6 │ 42,4 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼─────────┼──────┼───────┤

│Средний размер 1-го предприятия, чел. │ 1,3 │ 25,1 │ 193,7 │ 3,1 │3 305,6│

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼─────────┼──────┼───────┤

│Выручка от продаж, млрд. $ │ 385 │ 882 │ 552 │1 819 │ 2 222 │

│% от общего числа │ 9,5 │ 21,8 │ 13,7 │ 45,0 │ 55,0 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼─────────┼──────┼───────┤

│Выручка в расчете на 1 предприятие, тыс. $ │ 2 │ 777 │ 6 507 │ 75 │131 301│

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼─────────┼──────┼───────┤

│Выручка в расчете на 1-го занятого, тыс. $ │ 12,3 │ 30,9 │ 33,6 │ 23,9 │ 39,7 │

└─────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴───────┴─────────┴──────┴───────┘
Итак, основные факты относительно МСП в развитых странах таковы: их вклад в общую численность всех предприятий, общую занятость и национальный оборот достаточно велик. Прежде чем рассмотреть значение аналогичных показателей для российского малого бизнеса, необходимо обеспечить их сопоставимость. Как комментировалось выше, для этого потребуется включить в группу анализируемых предприятий средние фирмы. Поскольку такая категория предпринимательства в российском законодательстве не определена, соответствующая информация может быть получена только посредством специальной обработки баз данных по предприятиям субъектов РФ. Поэтому для анализа использовались расчетные данные*(8) по МСП России с численностью занятых до 250 (критерий ЕС) и 500 (США) человек.
Таблица 3

Вклад предприятий МСП в экономику России в 2003 г.*(9)



┌───────────────────────────────────────┬────────────────────────────┬─────────────────────────────┐

│ │по критерию ЕС (до 250 чел.)│по критерию США (до 500 чел.)│

├───────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Доля в общей численности предприятий, %│ 94,3 │ 97,6 │

├───────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Доля МСП в общей занятости, % │ 48,8 │ 60,9 │

├───────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Доля рынка (доля МСП в общем объеме вы-│ 46,9 │ 53,8 │

│ручки), % │ │ │

├───────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Плотность предприятий на 1000 человек │ 118 │ 122 │

└───────────────────────────────────────┴────────────────────────────┴─────────────────────────────┘
Оценка российского предпринимательства по критериям ЕС и США показала, что, вопреки широко распространенному мнению, российский малый бизнес находится на достойном уровне развития и по качественным характеристикам своей деятельности вполне может конкурировать со своими западными партнерами. Более того, тенденция показателей такова, что год от года МСП России занимают все более значительное положение в экономике РФ. К примеру, если в 2003 г. количество малых предприятий (по критериям Закона от 14.06.1995 г. N 88-ФЗ) составляло 890,9 тыс., то на 01.04.2006 г. их число возросло до 1033,3 тыс.*(10) (прирост - 16%).

Для наглядности можно провести комплексное сравнение экономической роли малых и средних предприятий в России и зарубежных странах и сделать следующие выводы.

При абсолютном лидерстве количества МСП в Евросоюзе их качественные характеристики несколько отстают: 99,8% предприятий дают всего 57,1% всей валовой выручки (рис. 1); в США доля МСП в валовой выручке еще ниже - 45%. С этих позиций качественные характеристики малых фирм России выглядят более достойно. Сектор МСП составляет 46,9% выручки, т.е. на 2 процентных пункта меньше своей доли в общей занятости (в ЕС и США этот разрыв составляет около 12 процентных пунктов). Если же рассмотреть выручку МСП в России по критерию США, то наша страна положительно опережает Соединенные Штаты по доле участия малых и средних предприятий в экономике страны: 53,8% (Россия) против 45 (США), разница в 8,8 процентных пункта (рис. 2).

С другой стороны, эффективность деятельности МСП в Евросоюзе составляет 174,6 тыс. евро на одного занятого, в странах-кандидатах - 34,5 тыс. евро, в России - 231 тыс. руб. (или 6,3 тыс. евро),*(11) в США - $24 тыс. (или 19,1 тыс. евро).*(12) То, что наивысший показатель оказался в ЕС, говорит не только о большей производительности труда, но и о высоком уровне экономического благосостояния европейских стран в целом. В Евросоюзе, где из названных стран самый низкий уровень безработицы, высокая занятость служит множителем для эффективности труда. Россия проигрывает ЕС по этому показателю почти в 28 (!) раз, а Соединенным Штатам - в 3 раза.
"Рисунок 2. Сравнение показателей деятельности МСП в США и России в 2003 г."
Неравное положение малого бизнеса в России и за рубежом обуславливается многими факторами. Своим развитием и значительной ролью в экономике страны SME Европы обязаны в большей степени проводимой государственной политикой: интересы малого сектора в ЕС и США лоббируются на самом высоком уровне. Проводятся многочисленные программы поддержки, направленные как на область неналоговых правоотношений, так и на сферу налогового регулирования, создаются бизнес-инкубаторы, гарантируется льготное кредитование.

Бытует мнение, что одной из причин низкой эффективности малого бизнеса в России является высокое налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства, с одной стороны, и их незначительный налоговый вклад в консолидированный бюджет РФ, с другой. Однако, как и в случае с экономической ролью, данное представление не вполне объективно. Отсутствие единой классификации ведет к противоречивым оценкам и на уровне налогообложения.

В настоящее время российский малый бизнес оказался абсолютно незамеченным в налоговом законодательстве. Парадоксально, но факт: Налоговый Кодекс не содержит упоминания о субъектах малого предпринимательства. Обе главы - 26.2 и 26.3, якобы вводящие специальные налоговые режимы для малого бизнеса, определяют иной круг лиц, не соответствующих понятию субъекта малого предпринимательства по Закону от 14.06.95 г. N 88-ФЗ. Так, упрощенная система налогообложения, допуская максимальную численность работников до 100 чел. независимо от вида предприятия, вводит дополнительные ограничения по доходам и стоимости внеоборотных активов предприятия. Что же касается единого налога на вмененный доход, то его плательщиков отнести к категории малого предпринимательства можно лишь по видам деятельности, наиболее характерным для малого бизнеса. Но и это неоднозначно: оказывать бытовые, ветеринарные, ремонтные и т.п. услуги может любое предприятие независимо от численности работников. Таким образом, Налоговый Кодекс оперирует иными понятиями, и говорить о том, что в нем предусмотрен особый порядок налогообложения для субъектов малого предпринимательства, некорректно.

Фактически малое предпринимательство использует четыре системы налогообложения: классическую (налог на прибыль и прочие налоги), упрощенную, систему налогообложения в виде ЕНВД и налог на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Налоговые платежи участников двух указанных специальных налоговых режимов действительно невелики и в консолидированном бюджете РФ за весь период существования спецрежимов в целом не превысили 1,3% (или 0,3% от ВВП). Однако оценить налоговый вклад субъектов малого предпринимательства, применяющих общий режим или уплачивающих налог с предпринимательского дохода физических лиц, не представляется возможным. Из-за отсутствия понятия малого предпринимательства в налоговом законодательстве учет налоговых доходов данной категории налогоплательщиков и основных показателей их деятельности в нашей стране не ведется. По некоторым оценкам*(13) налоговые платежи малых предприятий (по Закону N 88-ФЗ) составляют 10-15% консолидированного бюджета РФ, но, когда эти данные сравниваются с более чем 50%-ным налоговым вкладом субъектов малого бизнеса в странах ЕС, можно лишь усомниться в компетентности заявителя, в его знании рассматриваемого вопроса.

Налоговый вклад субъектов малого бизнеса в ЕС формируется с учетом не только средних фирм, но и частных предпринимателей - плательщиков подоходного налога. Поэтому сравнивать налоговую роль малого предпринимательства России и зарубежных стран при помощи вышеприведенных данных нельзя. Для объективной оценки налогового бремени рассмотрим некоторые общие принципы организации систем налогообложения малого предпринимательства в развитых странах:

1. Абсолютное большинство предприятий развитых стран относятся к категории малых и средних, поэтому налоговая система изначально строится исходя из интересов малого бизнеса, и дополнительных льгот, как правило, не существует.

2. Преобладает роль прямых налогов и высокая собираемость подоходного налога, доля которого в ВВП страны в 4-5 раз превышает долю поступлений налога на прибыль корпораций.

3. Доходная часть бюджета ориентируется не на мелкий, а на средний и крупный бизнес, которые дают гарантированный минимум доходов.

4. Высокие ставки основных налогов и низкая доля теневого сектора говорят о социально ответственном бизнесе.

5. Стабильная система социальных гарантий и соцобеспечения стимулирует к выплате реальных доходов.

6. Налоговый демпинг новых членов ЕС для привлечения зарубежных инвестиций и квалифицированных специалистов ведет к снижению налоговой нагрузки на малый бизнес по Евросоюзу в целом.

7. Прогрессивное налогообложение личных доходов и прибыли корпораций стимулирует постепенный рост малых предприятий и их преобразование сначала в средние, а затем в крупные.

8. Обширные программы государственной поддержки, сокращение административных барьеров, поощрение инвестиционной деятельности малых и средних фирм и их участия в НИОКР.

О налоговой нагрузке на малый бизнес можно судить, исходя из общих показателей налогового бремени. Принято считать, что показателем, отражающим уровень налогового пресса на экономику, является удельный вес налоговых поступлений в ВВП страны. Однако, объективно говоря, эта характеристика в большей степени свидетельствует о собираемости налогов и напрямую зависит от сознательности налогоплательщиков и наличия теневого сектора. Для более полной картины автором предлагается ввести еще один, альтернативный, показатель, представляющий собой совокупную налоговую ставку (т.е. сумму ставок основных налогов, которые приходится платить предпринимателям). Именно эта величина является для большинства предпринимателей решающим фактором при организации бизнеса и определении бизнес-стратегии. Поэтому, помимо подоходного налога, налога на прибыль, в совокупную ставку входят НДС и ставка социальных взносов. После того как полученные ставки были проранжированы, выяснилось, что различие между странами с высокой долей налоговых доходов и группой стран с наивысшей совокупной ставкой существенно. Так по уровню налоговой нагрузки (по двум рассмотренным показателям) лидерами оказались:
Таблица 4

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   16


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации