Ефремова Л.С. (ред.) Банковский аудит - файл n1.doc

Ефремова Л.С. (ред.) Банковский аудит
скачать (1243 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc1243kb.20.11.2012 10:17скачать

n1.doc

  1   2   3   4   5   6   7   8



БАНКОВСКИЙ АУДИТ

ПРАКТИКУМ
Под редакцией Л.С. Ефремовой
Для студентов

Специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

специализации 1-25 01 08 01 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в банках»
Специальности 1-25 01 04 «Финансы и кредит»

специализации 1-25 01 04 02 «Банковское дело»

Минск 2009

Авторы:

Л.С. Ефремова, И.И. Татур, О.А. Богданкевич, Е.С. Пономарева, А.В.Высоцкая, А.М. Абойшева

ПРЕДИСЛОВИЕ
В практикуме «Банковский аудит» углубленно рассмотрены отдельные вопросы теории аудита в связи с практическими заданиями и проблемными ситуациями по данному курсу. Составленные тесты, кроссворды, задачи и ситуации приведены в соответствии с методикой и особенностями проведения банковского, внешнего и внутреннего аудита. Темы включают обзорный теоретический и практический материал. Цифры в заданиях условны.

Практикум подготовлен в соответствии с программой по курсу «Банковский аудит».Практикум написан следующими авторами: Л.С. Ефремова (1,2,3,4,5), И.И. Татур, О.А. Богданкевич, Е.С. Пономарева, А.В.Высоцкая, А.М.Абойшева


СОДЕРЖАНИЕ:
1. История развития аудита

2. Сущность аудита и порядок его проведения

3. Система внутреннего контроля (СВК)

4. Внутренний аудит

5. Риски в аудиторской практике

6. Аудит собственного капитала банка

7. Аудит кредитного портфеля

8. Аудит соблюдения нормативов безопасного функционирования банка

9. Аудит привлеченных средств

10. Аудит банковских переводов

11. Аудит кассовых операций

12. Аудит операций с ценными бумагами.

13. Аудит операций с валютными операциями

14. Аудит хозяйственной деятельности банка

15. Аудит доходов, расходов и прибыли банка

16.Оформление результатов аудиторской проверки

ПРИЛОЖЕНИЯ

  1. История развития аудита


В истории развития аудита можно выделить пять этапов:

  1. до 1500 г.;

  2. 1500—1862 гг.;

  3. 1862—1940 гг.;

  4. 1940—1980 гг.;

  5. с 1980 г. до настоящего времени.

Во второй половине XX в. аудит и аудиторские процедуры прошли три методологические стадии эволюции:

1) подтверждающий аудит;

2) системно ориентированный аудит;

3) аудит, базирующийся на риске.

В подтверждающем аудите объектом изучения в основном являлись регистры и документы. Так, до конца 1940-х гг. главной задачей работников аудиторской службы была проверка документации, подтверждающей осуществление записанных денежных операций и правильность их группировки в финансовых отчетах. Эту работу можно назвать аудированием книг. В то же время с середины 1940-х гг. усилилось внимание к вопросам организации системы контроля, а также рискам в связи с проведением аудита, повысилась актуальность проблем стандартизации процесса аудиторской проверки, акцент сместился на подтверждение степени вероятности финансовой отчетности.

Системно ориентированный подход к аудиту предполагает изучение систем, контролирующих операцию. Практика доказала, что при эффективной работе системы внутреннего контроля не требуются детальные проверки, потому что организация сама успешно справляется с обнаружением ошибок и нарушений норм. Там, где контроль неэффективен, задача аудиторов — подсказать клиенту, как можно усовершенствовать систему, таким образом, предоставив ему конструктивную услугу.

Философия аудита, основанного на системно ориентированном подходе, исходит из принципа, согласно которому аудитор не должен выполнять большое количество тестов финансовой отчетности (т.е. проверок по существу) для проверки оценки на соответствие: для получения надежной и подтвержденной информации он может положиться на учетную систему предприятия .
Т Е С Т Ы


  1. Был ли развит аудит в дореволюционной России?

- да;

- нет.

  1. На каком этапе развития аудита появился профессиональный аудит:

1, 2, 3, 4, 5

  1. Кто инициировал развитие аудита за рубежом:

- предприниматели;

- государство.

  1. На каком этапе развития аудита появилось тестирование, как метод проверки?

1, 2, 3, 4, 5

  1. На каком этапе развития аудита стали рассматривать СВК, как метод проверки?

1, 2, 3, 4, 5

  1. На каком этапе развития аудита стали рассматривать аудиторские риски, как метод проверки?

1, 2, 3, 4, 5

  1. На каком этапе развития аудита наибольшее внимание стали уделять стандартам аудита?

1, 2, 3, 4, 5

  1. На каком этапе развития аудита проводили проверку и на соответствие и по существу?

1, 2, 3, 4, 5

  1. Был ли развит аудит в дореволюционной России?

- да;

- нет.

  1. Когда были первые упоминания об аудиторстве в России:

- в военной среде в 17веке;

- при Петре I в 18 веке.

  1. Какая система контроля существовала в СССР до перестройки?




- аудиторство и государственный контроль

- государственный контроль;

- партийно-государственный контроль.

  1. В связи, с чем начало развиваться аудиторство в СССР:

- с развитием частной собственности;

- с образованием совместных предприятий.

  1. Когда была образована Аудиторская палата Республики Беларусь?

- в 1985 году;

- в 1992 году.


Задание 1.

Совместите периоды, этапы развития и цели аудита. Например: 3VБ; или 1IIIД и.т.д.





ПЕРИОДЫ




ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ




ЦЕЛИ

1

1862-1940гг.

I

Предыстория

А

Предоставление заключения о верности и объективности финансовой отчетности

2

1500-1862гг.

II

Формирование

профессионального аудита

Б

Предоставление отчета о злоупотреблениях и ошибках

3

До1500г.

III

Формирование стандартов

профессии

В

Выявление злоупотреблений

4

Наши дни

IV

Возникновение аудита

Г

Подтверждение точности финансовой отчетности

5

1940-1980гг.

V

Современное состояние аудита

Д

Предупреждение и выявление злоупотреблений и ошибок


Задание 2. Выделите правильные ответы к вопросу.
Из представленных факторов выделите соответствующие третьему этапу развития аудита.

1. Появление консолидированного баланса.

2. Появление учения о двойной записи счетов.

3. Создание и банкротство десятков тысяч фирм.

4. Развитие профессии бухгалтера-аудитора.

5. Создание системы финансовой отчетности для английских железных дорог и гостиничного бизнеса.

6. Стандартизация процессов проверки.

7. Переход от детальной проверки к тестированию.
Какой метод аудита соответствует этапу развития характеризующемуся , как грюндерство.

1.Стандартизация процессов проверки.

2.Детальная проверка факторов хозяйственной деятельности.

3.Проверка фактов администрирования и хозяйствования.

4.Проверка на соответствие по существу.

5.Проверка по существу(включая тестирование отдельных элементов).
В каких странах аудиторские организации пользуются большой самостоятельностью.

1.Великобритония.

2.Россия.

3.Германия.

4.США.

5.Швеция.
Какие формы контроля действовали в России до 1920г.

1.Бухгалтеров и присяжных счетоводов.

2.Наркомат госконтроля.

3.Рабочие инспекции.

4.Партийный контроль.

5.Рабоче-крестьянские инспекции.

6.Ведомственный контроль.
Какой контроль до начала 1990-х гг. способствовал мобилизации производства., улучшению работы организаций и учреждений ,расстановке и воспитанию кадров.
1.Государственный

2.Общественный

3.Партийный

4.Ведомственный
Кодекс этики аудитора включает основные правила в количестве

1.8

2.10

3.12

4.14
Определите характерные признаки аудита.

1.Все материалы проверки могут быть опубликованы в печати.

2.Пользователи - ограниченный круг лиц, определенный внутренним нормативным документом.

3.проверка проводится согласно договору.

4.проверка направлена на систему учета и отчетности.

5.проводится проверка соблюдения законодательства
Аудиторские проверки классифицируют по :

1.назначению

2.форме

3.содержанию.

4.объекту

5.переодичности проведения
Согласованный аудит проводят в виде:

1.сплошной проверки

2.тестирования

3.выборочной проверки

4.проверки по итогам

5.частичной проверки
Банковский аудит осуществляется на основе:

1лицензии УА Минфина РБ

2.лицензии Комитета по ценным бумагам

3. лицензии НБ РБ

4.лицензии в области страхования
2. Сущность аудита и порядок его проведения
Аудит в любой стране — элемент ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. Наличие различных трактовок аудита говорит о том, что процесс его становления еще не закончен. В то же время, если внимательно рассмотреть определения аудита, существующие в странах, где он имеет достаточно глубокие корни, можно прийти к выводу, что его суть сводится к предоставлению обществу информации о степени возможного доверия к той или иной деятельности хозяйствующих субъектов.

При толковании этого понятия за основу принимаются объекты аудита, его назначение, фактор независимости и другие обстоятельства. К аудиту часто относят различные виды деятельности, связанные с независимой проверкой, оценкой данных, экспертизой.

Аудит — это независимая лицензионная деятельность, основанная на договорных платных условиях, предпринимаемая с целью выявления дальнейшего мнения аудитора по поставленному вопросу.

Независимость аудиторской проверки связана с тем, что в своих суждениях аудитор не зависит от государства, различных партий и течений, от проверяемого субъекта хозяйствования. Он руководствуется в работе нормативно-правовой базой, действующей в государстве, применяемыми в аудиторской практике стандартами, Кодексом этики аудиторов Республики Беларусь и другими нормативно-правовыми актами.

Аудиторская деятельность во всех странах является лицензионной. Порядок лицензирования аудиторов каждая страна устанавливает самостоятельно. В Беларуси он определяется Советом Министров Республики Беларусь.

Аудиторские проверки осуществляются на договорной, платной основе. Только по инициативе заказчика и по установленным им вопросам может проводиться аудиторская проверка. Размер оплаты аудиторских услуг отражается в договоре.

Основной деятельностью аудиторских организаций и аудиторов, работающих в качестве индивидуальных предпринимателей, является проверка:

Аудиторские организации и аудиторы — индивидуальные предприниматели могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, к которым относятся:

Сопутствующие аудиту услуги оказываются с соблюдением требований законодательства, предъявляемых к соответствующим услугам. Они могут оказываться независимо от проведения аудита.

Международная практика показывает, что для ведения цивилизованного аудита требуются две принципиальные группы нормативных документов:

Стандарты аудиторской деятельности (audit standards) — это система документов, устанавливающих единые требования к проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, порядку составления и представления заключений и отчетов аудитора, контролю качества аудита, подготовке аудиторов и оценке их квалификации.

Под стандартами аудита понимают основные критерии, правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Стандарты охватывают такие сферы, как квалификационные требования, предъявляемые к представителям аудиторской профессии; права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций; содержание договора и условий проведения аудиторской проверки; порядок составления аудиторского заключения. Стандарты аудита не являются подробными правилами, охватывающими всю аудиторскую деятельность. Они содержат только общие принципы, определяющие процесс подготовки к аудиту, его проведение и оформление результатов проверки.

Цель стандартов — достичь единообразного понимания основных принципов и целей аудита, обязанностей и ответственности аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого мнения. Стандарты аудита имеют юридическую силу.

Стандарты должны иметь одинаковые структуру построения и сущность, содержать общие положения, основные понятия и определения, иметь практические приложения. Пользователями стандартов являются не только аудиторские организации и аудиторы-предприниматели, но и заказчики аудита, а также контрольные органы.

Аудиторская проверка включает три стадии:

1. постановка проблемы (предшествует аудиторской проверке и включает знакомство с информацией, предоставленной руководством компании, — финансовыми данными, сведениями об эффективности контроля);

2. сбор данных (предполагает планирование и реализацию процедур сбора данных о предоставленной информации);

3. оценка данных (показывает, достаточно ли у аудитора сведений, чтобы принять обоснованное решение по рассматриваемой проблеме).

К аудиторской проверке приступают после составления договора в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг».

Первая стадия наиболее важна, т.к. позволяет проверить реальность данных, выполнение обязательств и изучить другие вопросы, связанные с деятельностью исследуемого объекта.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому к ней следует тщательно готовиться. Всесторонне продуманное планирование предусматривает отбор наиболее эффективных процедур аудита и действенных подходов к достижению целей аудита, выполнению и контролю работы, а также привлечение внимания к главным аспектам.

Т Е С Т Ы

1. Какой документ законодательно регламентирует аудиторскую деятельность:

- Закон об аудиторской деятельности;

- Правила аудиторской деятельности

- внутрифирменные стандарты.
2. Аудиторская проверка не проводится по:

- достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- целевого использования кредитов и инвестиций;

- достоверности налоговой декларации;

- формирования уставного фонда;

- стоимости основных средств;

- техническому переоборудованию.
3. К сопутствующим аудиту услугам не относится:

- составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского и налогового учета;

- составление деклараций о доходах;

- составление программного обеспечения;

- консультирование по финансово-хозяйственным операциям;

- маркетинговые исследования;

- составление бизнес-планов;

- оценка предпринимательских рисков.
4.Обязательный аудит не проводится в следующих организациях:

- ОАО;

- банках, небанковских кредитно-финансовых организациях;

- колхозах;

- биржах;

- коммерческих организациях с иностранными инвестициями;

- страховых организациях;

- резидентов Парка высоких технологий;

- иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров за предыдущий год составляет более 600 тыс. евро.

5. Должны ли аудируемые лица, у которых проведен обязательный аудит устранить выявленные недостатки:

- да;

- нет.
6. Аудитор не имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве:

- аудитора;

- индивидуального предпринимателя;

- работника аудиторской фирмы.

7. Аудиторские организации и аудиторы индивидуальные предприниматели не имеют права:

- определять формы и методы аудита;

- посылать запросы в банк;

- приостанавливать операции клиента.

8. Аудиторские организации и аудиторы индивидуальные предприниматели не имеют права:

- привлекать на договорной основе специалистов по отдельным вопросам;

-привлекать на договорной основе высококвалифицированных специалистов из государственных структур;

- получать у должностных лиц разъяснения;

- отказаться от аудита в случае непредставления документов.
9. Аудиторские организации и аудиторы индивидуальные предприниматели не обязаны:

- обеспечивать сохранность полученных документов;

- сообщать учредителям о нарушениях;

- выступать на собрании учредителей;

- выполнять требования законодательства.

10. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет за собой ответственность?

- да;

- нет.
11. Могут ли работать в качестве аудиторов молодые специалисты, закончившие вузы по профилирующей специальности и принятые на работу в аудиторскую организацию?

- да;

- нет.
12. Обязательный аудит проводится по:

- достоверности годовой бухгалтерской отчетности;

- оценке недвижимости.
13. Аудиторская проверка может проводится по:

- формированию уставного фонда;

-подтверждению отчетности после процедуры восстановления учета у этого же хозяйствующего субъекта.
14. Аудиторская организация является структурой:

- коммерческой;

- государственной;
15. Аудитор имеет право заниматься деятельностью:

- преподавательской;

- предпринимательской.
16. В штате аудиторской организации должно быть:

- должно быть не менее 5-ти аудиторов;

- должно быть не менее 3-ти аудиторов.
17. Кто может проводить аудиторскую проверку в банке:

- аудитор, имеющий лицензию Министерства финансов;

-аудитор, имеющий лицензию Министерства финансов и свидетельство о регистрации индивидуального предпринимателя;

-аудитор, имеющий лицензию Министерства финансов и Национального банка и свидетельство о регистрации индивидуального предпринимателя.
18. Пользователям финансовой отчетности предоставляется:

- письменный отчет аудитора;

- аудиторское заключение;

- оба документа.
19. Аудитор не должен проводить проверку:

- если в аудируемой организации работают племянники;

- если в аудируемой организации работают дети.
20. Пользователю (Национальному банку) предоставляется информация:

- аудиторское заключение;

- аудиторское заключение и письменный отчет;

- аудиторское заключение и заверенные формы отчетности;

- аудиторское заключение, письменный отчет и заверенные формы отчетности.
21. Каковы цели аудиторских проверок:

- выдать объективное суждение по поставленному вопросу;

- подтвердить отчетность.
22. Перед кем аудитор не несет ответственность при обязательном аудите:

- перед государством;

- перед клиентом;

- перед международными аудиторскими организациями.
23. Основное отличие внутреннего и внешнего аудита:

- в методологии;

- в пользователях аудита.
24. Основное сходство внутреннего и внешнего аудита:

- в методологии;

- в целях аудита.
25. Совпадают ли лица «инициаторы» и «заказчики» аудиторской проверки?

- да;

- нет.
26. Аудит финансовых отчетов включает аудит на соответствие установленным требованием?

-да;

- нет.
27. Аудит хозяйственной деятельности аудит на соответствие установленным требованием?

-да;

- нет.
28. Аудиторская тайна предполагает:

- тайну о хозяйственных операциях перед третьими лицами;

- невозможность обсуждать дела клиента в аудиторской фирме.
29. Аудитор должен:

- предоставить документы проверки по решению пользователя;

- предоставить документы проверки по решению суда;
30. Аудит это независимая лицензионная деятельность, основанная на:

- договорных, платных условиях;

- проводится по плану аудиторской организации.
31. Целью аудита является:

- выявления мнения по поставленному вопросу;

- подтверждение отчетности.
32. Аудит это деятельность, направленная на уменьшение до приемлемого уровня:

- информационного риска для пользователей аудиторской проверки;

- сроков проведения проверки.
33. Аудитор обязан:

- обеспечить сохранность документов;

- подтвердить предоставленную отчетность.
34. Аудитор не обязан:

- гарантировать конфиденциальность;

– сам исправлять все указанные клиенту ошибки.
35. Кто является основными пользователями результатов аудиторской проверки:

- работники банка;

- акционеры банка.
36. Кто является основными пользователями результатов аудиторской проверки:

- клиенты банка;

- страховые организации.

37. Основная цель аудита:

- донести информацию руководству;

- подтвердить отчетность для налоговых органов;

- снизить риск вложений для инвесторов.
38. В чем независимость внешних аудиторов:

- в полученной лицензии;

- в том, что он работает в аудиторской компании;

- в том, что он не является учредителем проверяемого субъекта хозяйствования.
39. Аудитор может отказаться от проведения аудиторской проверки в следующих случаях:

- в случае предоставления проверяемым субъектом хозяйствования ложной либо искаженной информации;

- в случае не предоставления необходимой документации.
40. Могут ли аудиторские организации и аудиторы создавать аудиторские объединения:

- да;

- нет.
Тесты по теме «Организация и порядок проведения аудиторской проверки»
1. Основной деятельностью аудиторских организаций и аудиторов, работающих в качестве индивидуальных предпринимателей, являются:


А.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности

Б.

Проверка правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета

В.

Анализ финансовой и хозяйственной деятельности

Г.

Проверка целевого использования кредитов и инвестиций


2. К сопутствующим аудиту услугам относятся:


А.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности

Б.

Постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета

В.

Финансовое состояние эмитента ценных бумаг

Г.

Финансовое состояние инвестора


3. Какая документация необходима для ведения цивилизованного аудита:


А.

Приказы и распоряжения руководителей организации (банка)

Б.

Законодательные акты государства

В.

Аудиторские стандарты и регуляторы

Г.

Переписка, докладные и служебные записки организации


4. Какие сферы охватывают стандарты аудита:


А.

Квалификационные требования, предъявляемые к аудиторам

Б.

Правовая оценка деятельности организации

В.

Рекомендации по управлению персоналом

Г.

Содержание договора и условий проведения аудиторской проверки


5. Что относится к общим стандартам аудита?


А.

Независимое мнение аудитора

Б.

Поверка, должна осуществляться лицами, имеющую соответствующую квалификацию и лицензию

В.

План аудиторской проверки

Г.

Поверка, должна осуществляться лицами, имеющую соответствующее разрешение вышестоящей организации

Д.

Руководство правилами аудиторской деятельности при организации внутреннего контроля


6. Что относится к стандартам практической работы?


А.

План аудиторской проверки

Б.

Поверка, должна осуществляться лицами, имеющую соответствующую квалификацию и лицензию

В.

Независимое мнение аудитора

Г.

Поверка, должна осуществляться лицами, имеющую соответствующее разрешение вышестоящей организации

Д.

Руководство правилами аудиторской деятельности при организации внутреннего контроля

Е.

Изучение и анализ работы службы внутреннего аудита для определения объема работы аудита




  1. Что относится к стандартам аудиторского заключения ?




А.

План аудиторской проверки

Б.

Аудиторские доказательства, полученные в ходе независимых процедур

В.

Полнота соответствий общепринятым правилам бухгалтерского учета

Г.

Независимое мнение аудитора

Д.

Руководство правилами аудиторской деятельности при организации внутреннего контроля

Е.

Постоянство соблюдения установленных положений и правил ведения бухучета в течении текущего (аудитуемого) периода по отношению к предшествующему




  1. Стадии аудиторской проверки




А.

Мониторинг процесса

Б.

Постановка проблемы

В.

Сбор данных

Г.

Контроллинг деятельности

Д.

Оценка данных


9. Основная задача стадии планирования аудиторской проверки


А.

Сокращение стадий проверки

Б.

Сокращение риска неэффективного аудита

В.

Сокращение времени проведения и объема контрольных процедур




  1. Основные задачи второй стадии аудиторской проверки

А.

Проверка на соответствие проведенных операций, выданным лицензиям

Б.

Данные о состоянии бухгалтерского учета и эффективности внутреннего контроля

В.

Сбор сведений, достаточных для принятия решений

Г.

Уровень доверия внутреннему контролю

Д.

Проверка соответствия проведенных операций действующему законодательству

Е.

Скоординированность работ по сбору и анализу информации

Ж

Обеспечение достоверности представленной информации

З.

Мониторинг процесса формирования финансовой отчетности


11. Основные задачи третьей стадии


А.

Оценка точности учета проверяемого вопроса

Б.

Уровень доверия внутреннему контролю

В.

Достаточность материалов для принятия решений

Г.

Контроллинг деятельности

Д.

Оценка значимости отчетных данных и стадии вероятности аудиторской ошибки

Е.

Мониторинг процесса формирования финансовой отчетности

Ж.

Оформление аудиторского заключения


3. Система внутреннего контроля (СВК)
Система внутреннего контроля (СВК) объединяет организационную систему и способы контроля, применяемые для обработки банковских операций.

Базельский комитет по банковскому надзору считает, что надлежащая система внутреннего контроля способствует снижению уровня рисков, принимаемых на себя банками. Адекватная система внутреннего контроля гарантирует достижения поставленных банком целей, стабильность дохода, достоверность финансовой отчетности и отчетов руководства банка. Такая система свидетельствует о том, что банк будет подчиняться существующему законодательству, соблюдать внутренние правила и процедуры, что уменьшит риск непредвиденных убытков или потери репутации.

Ее можно рассматривать и как совокупность процедур, организационных мероприятий и методик, избранных руководством для наблюдения за ведением финансово-хозяйственной деятельности. СВК включает также сферы исполнения приказов и распоряжений руководства, разделения ответственности, обеспечения сохранности имущества компании и соблюдения требований законодательства. В задачу СВК входит предотвращение и выявление фактов мошенничества и ошибок, обеспечение точности и полноты бухгалтерских записей, своевременности подготовки достоверной финансовой информации в интересах акционеров банка, вкладчиков, клиентов.

Целью СВК является предупреждение ошибок и злоупотреблений. Недостоверная информация может возникнуть на любой стадии прохождения документов обеспечение точности и полноты бухгалтерских записей, своевременности подготовки достоверной финансовой информации в интересах акционеров банка, вкладчиков, клиентов. Для предотвращения ошибок используются специальные методы контроля при получении и обработке первичной информации. СВК любой операции охватывает ее организацию, сопутствующее делопроизводство, порядок проведения, учет, архивацию документов, а также контроль (предварительный, текущий и последующий).

Руководство банка обязано позаботиться о надежности СВК, ее способности противостоять ошибкам или злоупотреблениям до момента совершения операции, чтобы гарантировать включение в финансовую отчетность необходимой информации в полном объеме и отвечающей условию достоверности. Ответственность за организацию системы внутреннего контроля несет руководитель банка. Для налаживания процесса работы, исключающего возможность ошибок или злоупотреблений в дооперационный период, в банке создаются программы, которые контролируют функционирование учетной системы и не допускают фальсификации документов. С помощью этих программ проверяется правильность оформления первичных документов, производится их анализ, контролируется порядок санкционирования, осуществляются обработка и разноска по счетам. Система внутреннего контроля коммерческого банка включает в себя комплекс мер, регламентов, ограничений, распоряжений руководства банка, которые должны обеспечить правильное и эффективное управление банком в соответствии с требованиями законодательства страны и интересами инвесторов, акционеров банка, вкладчиков, клиентов, в том числе в отношении качества, достоверности, полноты и оперативности информации. Проверка эффективности системы бухгалтерского учета предполагает следующие действия:

Система санкционирования операций в каждом банке разрабатывается с учетом ее организационной структуры, действующих нормативных указаний и исходя из опыта работы данного банка. Лица, которым доверено контролировать выполнение операций, не вправе осуществлять их санкционирование. Если бы полномочия по санкционированию операций, отражению их в учете и осуществлению контроля были доверены одному и тому же сотруднику, степень риска при проведении данной операции оказалась бы слишком высокой.

Оценивая систему контроля, необходимо обращать внимание на следующие элементы внутреннего контроля:

Эффективность системы внутреннего контроля познается через оценку сильных и слабых сторон контроля экономического субъекта. Система может быть признана эффективной, если она способна:

При оценке эффективности СВК может использоваться кумулятивный эффект сильных и слабых сторон контроля. Например, даже если система в целом оценивается как эффективная, аудиторы рассматривают возможность риска злоупотреблений на конкретном участке проверки, прибегая к процедурам контроля, сравнивают постановку контроля в головном банке и его филиалах. При этом оцениваются:


ТЕСТЫ


  1. Может ли аудитор доверять данным внутренних аудиторов по составленной схеме СВК:

        1. да;

        2. нет;

        3. принять во внимание.

  1. Система внутреннего контроля это:

  1. организованная в банке структура, осуществляющая контроль, за исполненной операцией;

  2. организация и способы контроля за проводимой операцией.

  1. За организацию системы внутреннего контроля отвечает:

  1. руководитель службы внутреннего аудита;

  2. руководитель банка.

  1. Система внутреннего контроля предполагает:

  1. устранение ошибок;

  2. предупреждение ошибок.

  1. Система внутреннего контроля позволяет аудитору:

  1. составить аудиторское заключение;

  2. спланировать проверку.

  1. Система внутреннего контроля строится:




  1. на внутренних документах банка;

  2. на нормативных, законодательных актах и внутренних документах банка;

  3. на нормативных, законодательных актах.

  1. Система внутреннего контроля:




  1. предотвращает ошибки и нарушения;

  2. предотвращает и устраняет ошибки и нарушения;

  3. устраняет ошибки и нарушения.

  1. Система внутреннего контроля включает:




  1. предварительный контроль;

  2. текущий и последующий контроль,

  3. предварительный контроль, текущий и последующий контроль.

  1. Методы СВК не включают:




  1. анкетирование;

  2. анализ;

  3. наблюдение;

  4. составление схем;

  5. исследование.




  1. Эффективно ли лицу, санкционирующему операцию, осуществлять данную операцию:




  1. да;

  2. нет.


Ситуация 1. В отделении Московского земельного банка, где производится аудиторская проверка, установлено мошенничество. Мошенником оказался работник, который проработал в банке всего два месяца.

Какие процедуры, по вашему мнению, не выполнялись и какие меры контроля увеличили риск?

Ситуация 2. Исследования кредитной работы в Петербургско-Азовском банке показали, что три разных филиала банка выдали кредиты одной и той же фирме. У данной фирмы финансовое положение давно неблагополучно – она обанкротилась.

Какие процедуры, по вашему мнению, не выполнялись и какие меры контроля увеличили риск?

Ситуация 3. Вы узнали, что Азовско-Донской банк завладел конфиденциальной информацией Московского коммерческого банка, который вы проверяете?

Какие процедуры, по вашему мнению, не выполнялись банками?

Ситуация 4. В результате инвентаризации в филиале Московского международного торгового банка была установлена недостача трех калькуляторов.

Какие меры могли бы предотвратить недостачу?

Ситуация 5. Работник валютного отдела осуществил конвертацию безналичной валюты (доллары) по неправильному обменному курсу, что привело к большим потерям Польского банка.

Какие процедуры, по вашему мнению, не выполнялись банками, и отсутствие каких мер контроля могло привести к возникновения валютного риска?
Ситуация 6. В банке «Доходный дом» производится набор персонала в отдел внутреннего аудита.

Какие личностные качества вы предпочли видеть у кандидатов на эту должность?

Ситуация 7. Финансовая отчетность филиала банка «Золотой век» показала, что затраты на заработную плату превышают 60%. Причем количество работников филиала не увеличилось по сравнению с предыдущим периодом.

Что могло явиться причиной такого увеличения?

Перечислите некоторые возможности причин. Есть ли необходимость внешним аудиторам проводить проверку и анализ по данному вопросу?

Ситуация 8. В одном из филиалов банка «Прибалтийский» кассиры, работающие с клиентами, имеют доступ к рабочим местам друг друга и могут пользоваться ключами от хранилища в течение дня. По их мнению, это дает возможность делать их работу более эффективной, а качество и скорость обслуживания клиентов улучшаются. При этом атмосфера становится более доверительной.

В чем вы видите риск? Можно ли считать доводы кассиров достаточно убедительными, что бы позволить им работать так и в будущем?

Ситуация 9. Банк «Татарский» выдает кредиты клиентам только при наличии кредитного обеспечения. В одном из филиалов ведется учет обеспечения, однако не разработаны процедуры проверки наличия его реальной стоимости.

Разработать упрощенную систему контроля, которая обеспечила бы правильный порядок ведения кредитных операций для снижения кредитного риска.

Ситуация 10. В банке порядок изменения процентных ставок регламентируется департаментом ресурсов банка, с последующей передачей информации начальнику отдела программного обеспечения.

Обеспечит ли такая СВК правильное формирование доходов банка?
Тесты (отметьте правильные определения):
1. Система внутреннего контроля (СВК):

2. Целью СВК является:


1.

Получение максимальной прибыли

2.

Предупреждение ошибок и злоупотреблений

3.

Организация делопроизводства, порядок проведения архивации документов

4.

Организация системы учета и контроля в банке


3. Анализ организации СВК охватывает направления:


1.

Делопроизводство, предварительный контроль и учет

2.

Компетентность и надежность работников

3.

Организации расстановки и обучения кадров

4.

Организация санкционирования операций


4. Какие подходы выработаны к оценке СВК:


1.

Системно ориентированный

2.

Базирующийся на риске

3.

Вероятностный

4.

Подтверждающий

5.

Контролирующий


5. Какой подход основан на учете степени риска:


1.

Системно ориентированный

2.

Базирующийся на риске

3.

Вероятностный

4.

Подтверждающий

5.

Контролирующий


6. СВК признается эффективной если она способна:


1.

Отражать и анализировать информацию

2.

Оперативно предупреждать о появлении недостоверной информации

3.

Санкционировать и защищать информацию

4.

Быстро выявлять недостоверную информацию




  1. Ответственность за организацию СВК в банках возложена на:




1.

Главного бухгалтера банка

2.

Отдел внутреннего аудита банка

3.

Руководителя банка

4.

Ревизионную комиссию



  1. Изучая работу СКВ, службы внутреннего аудита оценивают:




1.

Сохранность имущества банка

2.

Достоверность бухгалтерской и финансовой отчетности

3.

Сохранность имущества вышестоящих структур

4.

Нормативные и законодательные документы




  1. Сколько стадии имеет оценка СВК?




1.

четыре

2.

шесть

3.

десять

4.

три




  1. Ко второй стадии оценки СВК относят:




1.

Проверку процедур контроля

2.

Документирование оценки риска неэффективности контроля

3.

Выполнение запланированных аудиторских процедур

4.

Предварительную оценку риска слабых и сильных сторон СВК




  1. К методам проверки СВК относят:




1.

Анкетирование

2.

Обобщение

3.

Сопоставление

4.

Группировки

5.

Исследование

6.

Наблюдение




  1. К какому методу проверки СВК относят «аудит соответствия»




1.

Анкетирование

2.

Обобщение

3.

Сопоставление

4.

Группировки

5.

Исследование

6.

Наблюдение


4. Внутренний аудит
Внутрибанковский (внутренний) аудит — это независимая оценка деятельности банка, производимая внутри него в интересах его собственников службой, подотчетной руководству банка.

Он является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля, его иногда называют управленческим, или производственным, аудитом. Служба внутреннего аудита (СВА) подчиняется непосредственно руководителю исполнительного органа банка. В Республике Беларусь им, как правило, является председатель Правления банка.

Цель внутреннего аудита состоит в том, чтобы обеспечить соблюдение законности и экономической целесообразности деятельности банка, а также минимизировать банковские риски.

Для организации работы в банках внутренних аудиторов Национальным банком Республики Беларусь утверждено Типовое положение по организации внутреннего аудита в банке.

Внутренние аудиторы должны иметь высшее экономическое или юридическое образование и обладать необходимыми профессиональными навыками и квалификацией, которые определяет руководство коммерческого банка.

Деятельность, проводимая аудиторской службой банка, должна способствовать:

Внутренние аудиторы, как правило, производят следующие действия: дают оценку работы банка; готовят сравнительную характеристику деятельности филиалов, сопоставляют ее с работой головного и других банков; подтверждают достоверность отчетности, представляемой головному банку; проводят проверки по вопросам, поставленным руководством; оценивают выполнение планов банка; анализируют программы, обеспечивающие проведение политики банка; оценивают системы внутреннего контроля в банке; информируют о постановке бухгалтерского учета и законности, проводимых в банке операций; определяют наиболее рисковые операции банка; анализируют экономическую целесообразность всех видов деятельности; осуществляют маркетинговые исследования и т.д.


ТЕСТЫ:


Чем в большей степени должны заниматься внутрибанковские аудиторы:

- рассмотрение эффективности СВК;

- документальной проверкой.

Кому целесообразно подчинить службу внутреннего аудита:

- управляющему;

- Совету директоров;

- Председателю Правления банка.

В чем независимость внутренних аудиторов:


- в том, что подчинен руководителю банка;

- в том, что не работает в других структурных подразделениях.

Методы аудиторской проверки не включают:


- анкетирование;

- анализ;

- наблюдение;

- составление схем;

- арифметический пересчет;

- документальный контроль;

- оценка данных предыдущего контроля;

-анализ экономической ситуации в стране;

- исследование.

К внутреннему аудиту относится:


- государственная форма контроля;

- внутренняя служба контроля;

- обе формы контроля.

Кому, как правило, подчинена служба внутреннего аудита?


- совету банка;

-председателю правления банка;

- собранию акционеров.

Относится ли к принципам внутрибанковского аудита независимость и конфидициальность в их работе?

- да;

- нет.


Кому должны предоставлять отчет и информировать о ходе проведения проверки работники службы внутреннего аудита?

- начальнику отдела;

- руководителю банка;

- Совету банка.

Внутренние аудиторы:


- должны работать по методам внешнего аудита;

- должны проводить ревизии и комплексные проверки подведомственных подразделений.




5. РИСКИ В АУДИТОРСКОЙ ПРАКТИКЕ
Основной целью аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является установление ее достоверности во всех существенных отношениях. Под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, при которой квалифицированный пользователь в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.
Существенность в аудите - это обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оценка существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого аудируемого лица с учетом объема и особенностей его деятельности.

Существенность имеет как качественную, так и количественную стороны. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита отклонения порядка совершенных аудируемым лицом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных правовых актов, действующих в Республике Беларусь. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения.

Аудиторской организации (аудитору) необходимо разработать систему базовых показателей и порядок определения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально, применяться на постоянной основе и могут подлежать изменению в случае изменения соответствующего законодательства, реорганизации аудиторской организации или по решению руководства.

В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в сумме намного меньше уровня существенности, а качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, по мнению аудитора, несущественны, то аудитор вправе сделать вывод о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность является достоверной во всех существенных отношениях.

Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности в сумме намного превышают уровень существенности или качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, по мнению аудитора, имеют существенный характер, аудитор обязан сделать вывод о недостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях.

В том случае, если количественные и качественные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, отмеченные в ходе аудита, близки по значению к уровню существенности, аудитору необходимо принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности либо сделать вывод о необходимости включения в аудиторское заключение соответствующих оговорок. Для этого может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.
Аудиторский риск - это вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признания того, что она содержит существенные искажения, когда в действительности таких искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности нет.
Выделяют три компонента аудиторского риска:


Аудиторский риск нельзя рассчитать в виде конкретной стоимостной оценки, поэтому при оценке рисков аудитор должен использовать не менее трех градаций: высокий, средний, низкий.

Аудитор всегда должен стремиться к максимальному снижению риска.
Внутрихозяйственный риск - вероятность того, что данные балансового счета или отдельные хозяйственные операции не соответствуют действительности, так как содержат недостоверную информацию, которая сама по себе или вместе с другой недостоверной информацией по данным других балансовых счетов или хозяйственных операций искажает бухгалтерскую (финансовую) отчетность и статьи бухгалтерского баланса.

Оценку внутрихозяйственного риска аудитор должен дать на этапе планирования на основе своего профессионального суждения. Оценка внутрихозяйственного риска в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору может быть дана исходя из оценки следующих факторов:


При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов бухгалтерского учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо обратить внимание на следующие факторы:


Риск средств контроля - вероятность того, что недостоверная информация не выявлена или своевременно не предупреждена системой внутреннего контроля.

Аудитор должен изучить и оценить систему внутреннего контроля и эффективность ее работы. Чем выше уровень надежности внутреннего контроля, тем ниже риск аудитора. Однако аудитор не вправе в полной мере полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица. Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор должен использовать специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля.

Тестирование средств контроля может включать в себя проверку таких вопросов как:

Результаты оценки риска средств контроля отражаются в общем плане аудита, а ее уточнение в процессе аудита находит отражение в рабочей документации аудитора.
Риск необнаружения - вероятность того, что применяемые аудитором в ходе аудита аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Риск необнаружения является показателем качества работы аудитора, который зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения аудита.
Между указанными видами риска существует определенная взаимосвязь. Например, при высоком уровне внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудитору необходимо увеличить количество аудиторских процедур с целью снижения до минимума величины риска необнаружения и таким образом получить приемлемый размер общего аудиторского риска. При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторская оценка существенности по счетам и видам сделок помогает аудитору решить, какие вопросы и какие статьи исследовать, какую использовать выборку и какие проводить аналитические процедуры. Это позволит аудитору выбрать аудиторские процедуры, от выполнения которых можно ожидать сокращения аудиторского риска до приемлемого уровня. Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная связь:

чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск;

чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Если в ходе аудита аудитор приходит к выводу о снижении уровня существенности, то ему необходимо принять меры по снижению аудиторского риска. Для этого ему необходимо снизить риск средств контроля и риск необнаружения путем выполнения дополнительных процедур тестирования средств контроля, модификации аудиторских процедур, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменения по сути, увеличения затрат времени на аудит, повышения объема аудиторских выборок.
Задача 1.

Аудиторская организация «Альфа» приступает к аудиту коммерческого банка «Капитал». При определении уровня существенности ключевым параметром признан показатель выручки от проведенных операций.

Основные изменения финансовых показателей в аудируемом периоде:

 

Удельный вес в структуре баланса

Изменение

Денежные средства

5%

-60%

Средства в Национальном банке

2%

-80%

Средства в других банках

5%

-75%

Кредиты и иные активные операции с клиентами

65%

+95%

Основные средства и прочее имущество

9%

+1%

Межфилиальные операции

14%

+180%










Средства клиентов

54%

-30%

Кредиты и другие средства банков

5%

-210%

Выпущенные долговые ценные бумаги

9%

+130%

Собственный капитал банка

11%

-10%

Основные средства и прочее имущество

2%

+1%

Межфилиальные операции

19%

+180%










Выручка




+20%

Прибыль до налогообложения




-12%

 

 

 


Задание: Дайте оценку адекватности использованного аудиторской организацией «Альфа» компонента для определения уровня существенности банка «Капитал».

Предложите наиболее приемлемую систему базовых показателей применяемых аудиторской организацией для определения уровня существенности коммерческого банка.


Задача 2.

Деятельность коммерческого банка «Развитие» характеризуется:

Задание: На какие из нижеперечисленных факторов следует обратить внимание для оценки внутрихозяйственного риска (бизнес риска)
Задача 3.

Аудиторская организация «Альфа» приступает к аудиту коммерческого банка «Стройинвест». Структура активов банка «Стройинвест» представлена следующими основными позициями:

Денежные средства




3%

Средства в других банках




7%

Ценные бумаги




5%

Кредиты и иные активные операции с клиентами

80%

Прочие активы




5%

 

 

 
  1   2   3   4   5   6   7   8


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации