Ручкин О.Ю. Финансы коммерческих организаций - файл n1.doc

Ручкин О.Ю. Финансы коммерческих организаций
скачать (645.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc646kb.24.11.2012 02:29скачать

n1.doc

1   2   3   4   5   6
§ 3. Формирование финансовых ресурсов коммерческой организации

Важнейшей стороной финансовой деятельности организации является формирование и использование различных денежных фондов, составляющих ее финансовые ресурсы. Под финансовыми ресурсами организации принято понимать систему распределительных экономических отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности организации, связанные с формированием, распределением и использованием различных внутрихозяйственных фондов в целях реализации производственных, социальных и иных задач.

Основным источником финансовых ресурсов организации является прибыль. Особенностью прибыли является то, что она является как объектом налогообложения (ст. 247 НК РФ), так и источником для уплаты налога.

Распределение прибыли организаций является составной и неразрывной частью общей системы распределительных товарно-денежных отношений. Конкретные формы и методы распределения прибыли постоянно видоизменяются и развиваются с ростом общественного производства и с изменением задач, стоящих перед экономикой.

В настоящее время распределение прибыли осуществляется в трех основных направлениях: прибыль распределяется между государством (в лице соответствующих бюджетных и внебюджетных фондов), собственником организации и самой организацией, причем пропорции этого распределения в значительной степени воздействуют на эффективность деятельности организации.


прибыль




организация

собственники

бюджетные и внебюджетные фонды


Взаимоотношения организации и государства по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли. В структуре налоговых доходов федерального бюджета налог на прибыль организаций по объему поступлений уступает лишь налогу на добавленную стоимость и акцизам и составляет в соответствие с Федеральным законом от 24 декабря 2002 года № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год» 179550500,0 тысяч рублей, что от общего объема налоговых платежей федерального бюджета в размере 1892363700,0 тысяч рублей составляет примерно 9,4%.

Следует заметить, что прибыль организации является важнейшим источником доходов всех уровней бюджетной системы, т.к. является регулирующим налогом. В 2003 году формируются от уплаты налога на прибыль организаций в соответствие с нормативами отчислений согласно приложениям 2 и 3 к Федеральному закону о бюджете на 2003 г. В соответствие со ст. 284 Налогового кодекса РФ основная ставка налога устанавливается в размере 24%, из них в федеральный бюджет зачисляется 6%, в бюджеты субъектов Российской Федерации – 16%, в местные бюджеты – 2%. Указанные нормативы отчислений введены в действие с 1 января 2003 г.

В связи с тем, что прибыль является одним из важнейших источников финансов, особую важность приобретает проблема разработки оптимальной системы распределения прибыли, которая, по нашему мнению, должна отвечать ряду требований.

Во-первых, обеспечивать бюджетные и внебюджетные фонды соответствующими финансовыми ресурсами.

Во-вторых, разработка такого налогового законодательства, которое будет создавать равные возможности для всех субъектов предпринимательской деятельности, упростит порядок расчета налога, предоставление налоговой декларации, унифицирует ставки налога.

В-третьих, обеспечит формирование различных внутрихозяйственных фондов, влияющих на производственную деятельность организаций.

Было бы рационально, если бы размер налоговых платежей не превышал трети балансовой прибыли. В противном случае утрачиваются стимулы к повышению эффективности работы организации и получению прибыли. Оставшиеся две трети могли бы быть распределены между собственниками и самой организацией. Ни для кого не секрет, что субъекты предпринимательской деятельности изыскивают различные способы занижения налогооблагаемой прибыли, как путем сокрытия дохода, так и путем его занижения, что приводит к одному и тому же результату – снижению размера налогооблагаемой базы. Это еще раз подтверждает изменения пропорций распределения прибыли.

Существенным в российском законодательстве является то, что налогом на прибыль облагается не та прибыль, которая отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности организации и показана в бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что прибыль по разному отражается для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета, поскольку задачей бухгалтерского учета является выявление достоверной информации для пользователей, т.е. степени финансового благополучия организации, а задачей налогового учета - получение информации для осуществления налоговых расчетов с целью уплаты налога на прибыль.

С 1 января применяется Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114 н.). Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Названное Положение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Схема формирования и группировки информации для расчета налога на прибыль


Данные бух. учета

Бухгалтерская отчетность


Первичные учетные документы




Данные налогового учета

Налоговая отчетность




Из представленной схемы видно, что в России предусмотрено создание системы информации о хозяйственных операциях, дополняющей данные бухгалтерского учета налогоплательщика. Вопреки международному опыту формирование и группировка информации для расчета налога на прибыль производится совершенно обособлено от данных бухгалтерского учета.

Основной причиной, сделавшей необходимым вести налоговый учет параллельно бухгалтерскому – различия между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработанными Минфином РФ и положениями налогового законодательства, разрабатываемого Министерством по налогам и сборам.

Закрепление в Налоговом кодексе обязанности организации вести систему налогового учета породило определенные споры как в кругу практических, так и научных работников. Отдельные авторы отмечают, что создание системы налогового учета, отличного от системы бухгалтерского учета, перечеркивает те положительные моменты, которые закреплены в главе 25 Налогового кодекса1.

Действительно, введение системы налогового учета порождает определенные трудности в его реализации. Так, система бухгалтерского учета формировалась в течение пяти столетий2. По нашему мнению, для создания действенной системы налогового учета потребуется несколько лет, а может быть и десятилетий. Следует учитывать и международный опыт. В отличие от международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) международных стандартов по налогообложению нет. В странах Европейского союза пытаются создать общий налоговый кодекс, но пока эти попытки не увенчались успехом. Возникает вопрос, насколько актуально введение данной новеллы в российское налоговое право, тем более в рамках происходящих в экономике интеграционных явлений.

Многолетний мировой опыт показывает, что чем больше правила налогового учета соответствуют правилам бухгалтерского учета, тем проще подготовка налоговых деклараций и расчет налогового обязательства в бюджеты разного уровней, а также налоговый контроль. Например, в Швеции бухгалтерская прибыль равна налогооблагаемой, исключение составляют лишь представительские расходы, на которые корректируется налогооблагаемая база по налогу, если эти расходы превышают предельный норматив1.

В европейских странах (Германии, Франции и др.) отличие между правилами признания доходов и расходов в целях бухгалтерского учета от правил признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли относительно невелико. В наибольшей степени отклонение правил определения налоговой базы от правил ведения бухгалтерского учета проявляется в США, что в основном связано с тем, что в США бухгалтерский учет не является предметом государственного регулирования, и все действующие бухгалтерские стандарты устанавливаются саморегулируемыми организациями, такими как FASB и др2.

Следует отметить, что в законодательстве всех указанных стран не существует положений, обязывающих налогоплательщиков организовывать и вести систему налогового учета отдельно от бухгалтерского учета. На налогоплательщиков возложена лишь обязанность представить налоговую декларацию в соответствующий налоговый орган.

Схема расчета налогооблагаемой прибыли в европейских странах


Первичные учетные документы

Данные бух учета

Налоговая отчетность


Бухгалт. отчетность

корректировки


Опыт зарубежных стран показывает, что при должной организации учетной работы в системе бухгалтерского учета содержится информация, необходимая как для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и суммы налога на прибыль, так и для составления системы бухгалтерской отчетности.

В конце января 2003 года Правительство РФ рассматривало план перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Кабинет Министров поставил под сомнение целесообразность введения налогового учета. Министерству финансов, Министерству экономического развития и торговли и Министерству по налогам и сборам дано поручение проработать вопрос о целесообразности ведения одновременно системы налогового и бухгалтерского учета. В департаменте налогового учета Министерства финансов относятся отрицательно и не упускают случая его покритиковать. В Министерстве по налогам и сборам данную систему защищают, утверждая, что 25 глава Налогового кодекса без налогового учета немыслима и работать не будет. Таким образом, до 1 июля 2003 года заинтересованные ведомства должны решить вопрос о судьбе налогового учета. Высказываются точки зрения, что налоговым учетом могут пожертвовать в угоду МСФО, т.к. налоговый учет - это амбициозный проект одного ведомства – Министерства по налогам и сборам1.

Неотработанность многих положений налогового кодекса порождает и такую проблему, как корректировка его положений, отработанных в процессе реализации норм. В последние годы ни одна отрасль законодательства не развивается столь динамично, в результате чего законодатель вынужден постоянно усовершенствовать налоговый кодекс, внося изменений в федеральный закон, что само по себе является достаточно сложной процедурой. Пока будет отработана система налогового учета, неизбежны многочисленные столкновения налогоплательщиков и налоговых органов, причем каждый из этих субъектов будет понимать прописанные в кодексе положения в свою пользу. Это, несомненно, еще более усложнит непростые отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами2.

Правовые основы формирования и представления бухгалтерской отчетности установлены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»3. Кроме того, состав, содержание, методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций), установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации1. Эти нормы конкретизированы в специальных положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ)2. Заметим, что необходимость существования положений по бухгалтерскому учету заключается в детализации ими правил ведения учета, изложении основных понятий, относящихся к отдельным видам учета.

Отчетность, разрабатываемая организациями в соответствии с указанными нормативными актами, является внешней, представляемой в соответствующие государственные налоговые органы. Соблюдение требования о формировании бухгалтерской отчетности в соответствии с нормами Закона и положений, служит достижению единообразия, сопоставимости информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Внутренняя бухгалтерская отчетность формируется организацией самостоятельно, без строгой привязки к нормативным актам, исходя, в первую очередь, из специфики деятельности организации и ее внутренних потребностей.

Ведение бухгалтерского учета - это общее требование, предъявляемое к деятельности организации, позволяющее отразить ее реальное финансовое положение, достоверные финансовые результаты деятельности организации, изменения в финансовом положении, открытые для любого внешнего пользователя. С учетом развития фондового рынка, внешние пользователи должны обладать достоверной информацией о финансовом состоянии организации, в целях выбора организации для инвестирования своих средств в ценные бумаги.

В связи с введением налогового учета отдельные авторы предлагают отменить систему бухгалтерского учета, что по нашему мнению, противоречит общепринятой мировой практике.

Кто прав в этом споре, насколько необходима система бухгалтерского учета? Что дает бухгалтерская отчетность налоговым органам? Бухгалтерский баланс (форма № 1) нужен только для проверки данных, принимаемых для определения среднегодовой стоимости имущества организации для последующего расчета налога на имущество. А отчет о прибылях и убытках (форма № 2) давал (до 1 января 2003 года) налоговому органу информацию о бухгалтерской выручке организации, которая принималась для расчета налога на пользователей автомобильных дорог лишь в случае определения выручки для целей расчета указанного налога по фату отгрузки. С принятием в конце 2002 года Минфином РФ ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое служит целям контроля за расхождением между бухгалтерской выручкой и прибылью в налоговом учете данная форма утратила свое значение. Другие формы бухгалтерской отчетности никакой практической информации (имеется в виду информация о расчетах налогах) не несут.

С 1 января 2002 г. вступила в действие глава 25 Налогового кодекса1, в связи с чем утратил силу Закон РФ от 27.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. ФЗ от 31.03.99), инструкция Госналогслужбы РФ по применению данного закона и многие др. подзаконные нормативные акты. С момента введения в действие главы 25 Налогового кодекса перестали быть необходимыми подзаконные нормативно-правовые акты, т.к. в одном законе собраны все понятия, позволяющие понять и исчислить налог на прибыль. Закон перестал иметь отсылочный характер и впитал в себя смысловое содержание ряда существовавших в этой области законов и положений2.

До 1 января 2002 года филиалы и другие обособленные подразделения организаций исполняли обязанности по уплате налога на прибыль3. Хотелось бы отметить, что Налоговым кодексом РФ из перечня плательщиков налога на прибыль исключены филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Глава 25 Налогового кодекса внесла следующие существенные изменения в порядок исчисления налога на прибыль организаций:

Во-первых, не предусматривается каких-либо льгот налогоплательщикам по налогу на прибыль;

во-вторых, уменьшена ставка налога (налог на прибыль является шедулярным налогом, НК РФ выделяет три шедулы: прибыль от основной деятельности (по ставке 24%), дивиденды (по ставке 6 и 15%), доходы от отдельных видов долговых обязательств (по ставке 15%);

в-третьих, изменился порядок определения налоговой базы;

в-четвертых, как было отмечено, глава 25 устанавливает обязательный порядок ведения организациями налогового учета для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль;

в-пятых, некоторые спорные вопросы по отнесению расходов в уменьшение налоговой базы, в отличие от прежнего налогового законодательства, разрешены в пользу налогоплательщиков.

В соответствие со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст. 274 НК РФ). В случае получения доходов в натуральной форме, такие доходы для целей налогообложения учитываются по нормам, установленным статьей 40 НК РФ, т.е. исходя из цены, указанной сторонами сделки. Это же правило распространяется и на внереализационные доходы. При этом налоговые органы имеют право контролировать правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным операциям;

- по внешнеторговым сделкам;

- при отклонении цен более, чем на 20 процентов от их уровня, применяемого налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам.

В связи с тем, что данная статья определяет прибыль как полученный доход, хотелось бы остановиться на анализе соотношения понятий «прибыль» и «доход», тем более, что данное соотношение порождает множество споров, особенно при квалификации незаконного предпринимательства (определения признаков объективной стороны состава преступления, предусмотренного ст. 171 УК РФ). Незаконное предпринимательство в ст. 171 УК РФ определяется как осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением условий лицензирования, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству, либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере1.

Общеизвестно, что в соответствие со ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность направлена на извлечение прибыли, а ст. 171 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за незаконную предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением дохода в крупном, либо в особо крупном размере.

Экономическая теория использует понятие валовой и чистой прибыли. В соответствие с законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» именно валовая прибыль учитывалась для целей налогообложения, как сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Судебные органы трактуют доход, как разницу между полученной от предпринимательской деятельностью прибылью и расходами, понесенными в результате этой деятельности2. Следует отметить, что представители уголовно-правовой науки трактуют доход как совокупный, валовый доход, и что доход – это разница между доходом и понесенными расходами, т.е. прибыль3. Обоснование данных положений указанные авторы находят в налоговом законодательстве.

Существует и иная точка зрения, основывающаяся на том, что нельзя применять к уголовно-правовым отношениям понятия, используемые в налоговом законодательстве1.

В научной литературе обосновывается также положение, в соответствие с которым «комплексное толкование текста закона дает основание делать вывод о том, что термин «доход», используемый в ст. 171 УК РФ, понимается законодателем как вся сумма поступлений от реализации продукции без учета каких-либо расходов»2.

Представленные точки зрения породили в научных кругах и правоприменительных органах нескончаемую дискуссию по поводу сущности «дохода» и «прибыли», порядка их исчисления и оценки3.

По нашему мнению, использование в ст. 171 УК РФ понятия, не получившего толкования в Уголовном кодексе, позволяет использовать содержание, раскрываемое той отраслью права, в которой данное понятие является базисным, системообразующим. В Налоговом кодексе РФ не дается понятие прибыли, тем не менее, в ст.41 НК РФ закреплено положение, что «под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможной ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить». Экономическую выгоду можно понимать только как разницу между полученным от предпринимательской деятельности за вычетом затрат, произведенных для получения выгоды.

Таким образом, под доходом, обозначенным в ст. 171 УК РФ, следует понимать чистую прибыль, т.е. доход, уменьшенный на сумму затрат, понесенных в связи с его получением.

Налоговый кодекс РФ под доходами для целей налогообложения понимает:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

В соответствие с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/991 доходами организации для целей бухгалтерского учета признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала данной организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В главе 25 не выделены в самостоятельную группу доходы от реализации основных средств и иного имущества организаций, которые по правилам бухгалтерского учета относятся к операционным доходам.

При определении доходов налогоплательщики вправе исключить из них суммы налогов, предъявленные покупателям. Однако в данном случае речь идет лишь о налогах, предъявленных в соответствие с кодексом. В кодексе в настоящее время урегулирован порядок уплаты НДС, акцизов и налога с продаж (данный налог будет действовать до 1 января 2004 г.).

При этом реализацией товаров, работ и услуг признаются: передача права собственности на товары от одного лица к другому; выполнение работ одним лицом для другого; оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами и услугами) на возмездной или безвозмездной основе.

Следует учитывать, что ст.39 НК закрепляет понятие реализации, применяемое для целей налогообложения. Одним из основных условий признания операции в целях налогообложения реализацией является переход права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказанные услуги.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права выраженных в денежной и (или) натуральных формах. При определении полученной выручки должен также соблюдаться один из двух методов определения даты получения дохода – метод начисления или кассовый метод.

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ и услуг.

Заметим, что перечень, включенный в ст. 250 НК более конкретизирован по сравнению с перечнем, предусмотренным пунктом 14 Положения о составе затрат. В соответствие со ст. 250 НК РФ в них включаются: доходы от долевого участия в других организациях; доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду); в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, а также некоторые другие доходы.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, которые увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы.

К ним относятся:


ДОХОДЫ







Внереализационные доходы

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Доходы от реализации



Товаров

(работ, услуг)



Целевые поступления


Полученное имущество

и (или) имущественные права

Имущества и имущественных

прав







Безвозмездно полученные средства

и (или) имущество




прочие



Хотелось бы отметить, что действующее в настоящее время Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 не признает доходами организации поступления от других юридических и физических лиц - сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.

Следует отметить, что перечень доходов, закрепленных в ст. 251 НК РФ является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Для исчисления налогооблагаемой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

При этом под расходами для целей налогообложения признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на увеличение дохода (п.1 ст.252 НК).

В соответствие с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/991 расходами организации для целей бухгалтерского учета признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к уменьшению капитала данной организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)2.

В соответствие со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в некоторых случаях убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Обоснованность расходов предполагает экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Отметим, что с 1 января 2002 г. утратило силу Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли1. В налоговом кодексе об отмене Положения о составе затрат ничего не сказано, вместе с тем, ст. 12 ФЗ № 110-ФЗ Правительству РФ поручено привести его правовые акты в соответствие с этим законом. Заметим, что в кодексе не упоминается такое понятие как «себестоимость продукции (работ, услуг)». Вместе с тем в гл. 25 нормы Положения о составе затрат во многом продублированы.

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются:

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

  1. Материальные расходы (ст.254);

  2. расходы на оплату труда (ст.255);

  3. суммы начисленной амортизации (ст.256 – 259);

  4. прочие расходы (ст.260-264).



РАСХОДЫ


Внереализационные расходы

Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)




Материальные расходы

Расходы на оплату труда




Амортизационные отчисления

Прочие

расходы



Кодекс не предусмотрел среди названных расходов отчисления на социальные нужды, т.к. в связи с введением единого социального налога (ЕСН) необходимость в подобном элементе затрат отпала. С 2002 года ЕСН должен учитываться в составе прочих расходов.

Некоторыми особенностями отличаются затраты, включаемые в расходы банков, кредитных и страховых организаций1.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

Следует отметить, что Налоговый кодекс также изменил содержание методов, применяемых ранее для целей налогообложения.


Методы определения доходов и расходов


Метод начисления

Кассовый метод






Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг)

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета банка и (или) в кассу организации, а также день поступления иного имущества

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты


В соответствие со ст. 271 большинство организаций должны определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки, т.е. метод начисления, который становится базовым методом определения доходов. Суть данного метода в начислении доходов и отнесении затрат не по моменту поступления доходов, а по моменту совершения сделок (доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг), имущественных прав – ст.271 НК РФ).

Кассовый метод за основу берет момент поступления денежных средств на счет или в кассу организации, причем организация имеет право на кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал – ст.273 НК РФ.

Для пресечения злоупотреблений со стороны хозяйствующих субъектов в вопросе необоснованного увеличения расходов, Министерство финансов РФ устанавливает предельные их нормы. Данные нормы характерны для командировочных (проживание не лимитируется, а суточные – 100 руб. в сутки), представительских расходов (4% от расходов на оплату труда), расходов на рекламу (1% от выручки от реализации товаров (работ, услуг)), страхование имущества (10% от выручки) и т.д. Закрытый перечень представительских расходов приведен в п. 2 ст.263 НК.

Таким образом, глава 25 НК РФ достаточно детально регулирует отношения, связанные с определением прибыли, подлежащей налогообложению. В тоже время, действующим законодательством, за исключением некоторых случаев, не регламентирован процесс распределения чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов.

Следует отметить, что посредством налоговой политики государство имеет возможность стимулировать распределение прибыли на социальные и производственные цели: на капитальные вложения производственного назначения и строительство жилья, финансирование природоохранных мероприятий, на проведение научно-исследовательских работ и т.д. Реализация данного механизма осуществляется путем внесения отдельных корректировок по определению доходов и расходов при исчислении налога на прибыль. Они основаны на том, что законодатель ограничивает принятие некоторых расходов в качестве налоговых вычетов либо стимулирует обновление основных средств через величину амортизации для целей налогообложения.

Чистая прибыль, оставшаяся у организации после уплаты налога на прибыль с валовой прибыли организации, направляется в соответствии с действующим законодательством, учредительными документами юридического лица, учетной политикой организации на различные цели. В настоящее время не установлены нормативы распределения чистой прибыли у организации, что предполагает произвольную форму распределения прибыли, из которой формируются фонды накопления, фонды потребления, а также резервные (страховые) и иные фонды. Если же фонды не создаются то в целях обеспечения планового расходования средств составляются сметы расходов на развитие производства, социальные нужды работников, материального поощрения и т.д. Из чистой прибыли также возмещаются следующие расходы: банковские проценты за полученные кредитные ресурсы, дивиденды, арендная плата и некоторые другие платежи.

Определенные нормативы установлены действующим законодательством по поводу распределения чистой прибыли в резервные фонды для создания резерва по сомнительным долгам и под обесценивание ценных бумаг: например для акционерных обществ не менее 5% от величины уставного капитала, для обществ с ограниченной ответственностью, в зависимости от закрепления в учредительных документах. Данные отчисления носят первоочередной характер. Наличие и прирост резервного капитала обеспечивает увеличение акционерной собственности, характеризует готовность организации к риску, обеспечивает возможность выплаты дивидендов по привилегированным акциям даже при отсутствие прибыли текущего года, покрытия непредвиденных расходов и убытков без риска потери финансовой устойчивости.

В соответствие с учредительными документами юридического лица из фонда потребления средства направляются в основном на различные социальные цели: расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, состоящих на балансе, проведение оздоровительных мероприятий, строительство объектов непроизводственного назначения, оплату питания и компенсации удорожания стоимости питания, дополнительных отпусков, компенсации транспортных расходов работников, материальной помощи работникам, ветеранам, пенсионерам и т.д. Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала организации. Наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость организации, свидетельствует о наличии источника для последующего развития.

Фонд накопления в основном используется для развития производства, инвестирования средств в научно-исследовательскую деятельность, увеличение уставного капитала, долгосрочных финансовых вложений, вложения в уставные капиталы других организаций и т.д.

Резервный фонд предназначается для покрытия убытков отчетного года, увеличения уставного капитала, выплаты дивидендов при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей.

Жестких границ между фондами не существует, поэтому организация может свободно перераспределять средства фондов, формируемых за счет чистой прибыли внутри финансов организации.

Все источники формирования финансовых ресурсов организации можно условно разделить на внешние и внутренние.

финансовые ресурсы организации

внешние

внутренние







бюджетные ассигнования

прибыль

амортизационные отчисления

коммерческие и банковские кредиты






безвозмездная помощь

финансовые средства других субъектов







выпуск ценных бумаг

лизинг

Помимо прибыли внутренним источником формирования финансовых ресурсов организации являются амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления - это средства, которые накапливаются у организации в результате переноса стоимости основных фондов по определенным нормам на текущие издержки производства и обращения, т.е. в результате амортизации стоимость изнашиваемых основных фондов переносится на произведенный с их помощью продукт. Нормой амортизации является выраженная в процентах доля балансовой стоимости основных фондов, подлежащая включению в текущие издержки в течении отчетного года. Амортизационные отчисления имеют целевое назначение, т.к. предназначены для полного восстановления изношенных основных фондов организации. Если ранее у государственных предприятий был специальный амортизационный счет, то в настоящее время амортизационные отчисления аккумулируются на счете организации в составе выручки от реализации продукции (работ и услуг). Изменился и сам срок амортизации, который может самостоятельно устанавливаться организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Говорить о эффективном использовании данного источника в настоящее время не совсем верно. Амортизационные отчисления как источник инвестиций утратил свое значение в связи с ориентацией большинства российских организаций на краткосрочное выживание во многом в ущерб долгосрочным интересам развития. Постоянно испытывая недостаток оборотных средств, организации используют амортизационные отчисления на их пополнение, включая их в том числе на выплату заработной платы и прибыли учредителям1. При этом забывается целевое предназначение амортизационных отчислений – финансирование новых капитальных вложений в основные средства, долгосрочные финансовые вложения, приобретение нематериальных активов.

Среди внешних источников, иногда называемых привлеченными средствами, можно выделить: бюджетные ассигнования, коммерческие и банковские кредиты, заемные средства других коммерческих организаций, кредиторская задолженность, долевое участие иных субъектов, безвозмездная финансовая помощь, средства от выпуска ценных бумаг, иные заемные средства, средства в порядке перераспределения и прочие поступления.

Одним из основных источников финансовых ресурсов являются кредиты банков, средства, полученные на условиях возвратности, срочности, платности от банков и иных кредитных организаций. В условиях не возвратов кредитов, кредитные организации требуют от заемщиков определенные способы обеспечения исполнения обязательств, как правило, залога имущества или поручительства третьих лиц. Следует отметить, что прежде чем банк выдаст кредит, он проверяет юридическую и финансовую кредитоспособность организации. Финансовой кредитоспособностью обладают организации, способные в течении обусловленного срока вернуть кредит и уплатить за пользование им проценты.

Проверка кредитоспособности включает в себя проверку уставных документов, финансовой отчетности за определенный период, внутренние материалы о его хозяйственной деятельности, бизнес-план на срок действия кредита. Проверка кредитоспособности включает также анализ состоятельности гарантий под кредит. В связи с тем, что кредиты носят целевой характер, банк осуществляет наблюдение за ходом выполнения кредитуемых мероприятий. При невыполнении заемщиком своих обязательств банк вправе применить экономические санкции, вплоть до расторжения кредитного договора. Спецификой крупного российского предпринимательства является создание холдингов, включающих в себя и коммерческие промышленные организации и соответствующие кредитные структуры, как владельцев акций организаций, позволяющих активно использовать коммерческий кредит в производственной деятельности.

Организации могут также активно использовать коммерческий кредит, т.е. чужие средства, по какой-либо причине оказавшиеся у организации (предоставления отсрочки или рассрочки платежа, получения аванса в результате предварительной оплаты товаров и т.д.).

Выпуск ценных бумаг – облигаций, векселей и их размещение на финансовом рынке может существенно расширить возможности предприятия по привлечению временно свободных денежных средств иных субъектов для инвестирования производственной деятельности. В основном данные финансовый инструмент могут использовать организации со значительными активами, известные большому числу потенциальных инвесторов.

В последние годы получает распространение такой источник заемных средств, как ссуды из бюджетов разного уровня на финансирование быстро окупаемых коммерческих проектов, реализация которых позволяет обеспечит развитие приоритетных отраслей хозяйства. В основном данные ссуды размещаются на основе конкурсов.

В конце 90-х годов в связи с принятием Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге» в предпринимательской деятельности стал применяться лизинг - как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора физическим и юридическим лицам за определенную плату на определенных условиях и определенный срок с правом выкупа лизингополучателем1. Лизинг позволяет предприятиям снизить уровень собственного капитала в источниках финансирования инвестиций. Он может классифицироваться как товарный кредит в основные фонды, а по форме имеет сходство с инвестиционным финансированием.

К сожалению, остается неиспользованным такой внешний источник пополнения финансовых ресурсов, как инвестиции. Отсутствие необходимых инвестиций в производство выступает одним из главных препятствий подъема реального сектора экономики. Наблюдаются единичные случаи создания организаций с иностранными инвестициями. Хотя возможность активизации иностранных инвесторов напрямую связана с активностью национальных инвесторов. Основная проблема в этом направлении - отсутствие благоприятного инвестиционного режима, развитого налогового, земельного законодательства. В научной литературе отмечается, что пока для инвестора не будет предусмотрено законодательством право собственности на предприятие как имущественный комплекс и иную недвижимость в его составе, в том числе земельный участок, не стоит рассчитывать на активизацию данной деятельности. За последние годы не удалось создать эффективное управление внутренними и внешними денежными потоками для обеспечения промышленного и сельскохозяйственного развития.

Не следует забывать о необходимости государственной поддержки субъектов предпринимательской деятельности. В рамках государственной инвестиционной политики перспективно создание государственных внебюджетных инвестиционных фондов, средства из которых размещались бы на основе конкурсов среди динамично развивающихся субъектов под обоснованные инвестиционные проекты.
1   2   3   4   5   6


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации