Практическое пособие по ЕНВД - файл n1.docx

Практическое пособие по ЕНВД
скачать (819.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.docx820kb.07.11.2012 01:44скачать

n1.docx

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   21

Оглавление



Изменения за последний месяц

КонсультантПлюс, 22.03.2012
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ
ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ЕНВД
ЧАСТЬ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ГЛАВА 1. ЕНВД КАК СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ.

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.

Основные особенности указанного спецрежима заключаются в следующем.

1. Применение ЕНВД является для организаций и индивидуальных предпринимателей обязательным, если (п. 1 ст. 346.28 НК РФ):

- данный режим в установленном порядке введен на территории муниципального образования, где вы осуществляете предпринимательскую деятельность;

- в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут ваш вид деятельности.

Если эти условия соблюдаются, вы обязаны перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Исключение - организации и предприниматели, которые не вправе применять ЕНВД в силу п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
Примечание

Подробнее о них вы можете узнать в разд. 2.2 "Ограничения по применению ЕНВД (лимит среднесписочной численности работников, размер доли участника, применение патентной УСН и др.)".
2. Наряду с ЕНВД вы можете применять и иные налоговые режимы (например, общую систему налогообложения или УСН). Основание - п. 1 ст. 346.26 НК РФ. При этом необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Раздельный учет обязателен также, если вы одновременно осуществляете несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).
Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 6 "Раздельный учет".
3. Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Например, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

4. Организации, которые платят ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. Никаких исключений для них Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не предусматривает.

В настоящей главе мы подробно рассмотрим указанные вопросы.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 1.1. Права представительных органов при введении режима ЕНВД >>>

разд. 1.2. Совмещение режима ЕНВД с иными системами налогообложения (ОСН, УСН, ЕСХН и др.) >>>

разд. 1.3. Уплата налогов и страховых взносов при применении ЕНВД. Замена налогов уплатой ЕНВД (освобождение от налога на прибыль, НДФЛ, НДС, налога на имущество) >>>

разд. 1.4. Выполнение обязанностей налогового агента по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС при применении ЕНВД >>>

разд. 1.5. Ведение учета при применении ЕНВД >>>
1.1. ПРАВА ПРЕДСТАВИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ

ПРИ ВВЕДЕНИИ РЕЖИМА ЕНВД
Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД:

- налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ);

- объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ);

- налоговая база (ст. 346.29 НК РФ);

- налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);

- налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ);

- порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ).

При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только:

- представительные органы муниципальных районов;

- представительные органы городских округов;

- законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Для того чтобы ввести на территории муниципального района или городского округа (а также в Москве и Санкт-Петербурге) систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами местного самоуправления (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) <1> не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

--------------------------------

<1> Далее для упрощения текста мы будем использовать единый термин "представительные органы". Под ним мы подразумеваем представительные органы муниципальных районов, представительные органы городских округов, а также законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Таким образом, может получиться, что на территории одной области система налогообложения в виде ЕНВД введена только в нескольких муниципальных районах (городских округах), в остальных же она не применяется.

Теперь разберемся, какие полномочия есть у представительных органов при введении ЕНВД на своей территории.

Во-первых, представительные органы вправе определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД. Но делать они это могут только в рамках перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Это значит, что на местах ЕНВД может применяться в отношении как всех установленных Налоговым кодексом РФ видов "вмененной" деятельности, так и некоторых из них.

Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).
Например, на территории муниципального района ЕНВД применяется в отношении двух видов деятельности по оказанию бытовых услуг:

- ремонта мебели;

- ремонта жилых домов, помещений и других построек.

Следовательно, иные бытовые услуги, оказываемые на территории муниципального района (например, услуги прачечных), ЕНВД облагаться не могут.
Во-вторых, при введении ЕНВД на своей территории представительные органы вправе установить значение коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности (пп. 3 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).
Примечание

Подробнее о коэффициенте К2 вы можете узнать в разд. 3.2.4 "Корректирующий коэффициент базовой доходности К2. Установление значения К2 органами местного самоуправления".
1.1.1. ПРИМЕНЕНИЕ РЕЖИМА ЕНВД В Г. МОСКВЕ:

ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КОЭФФИЦИЕНТ К2
В настоящее время на территории г. Москвы система уплаты ЕНВД введена только в отношении предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (Закон г. Москвы от 29.10.2008 N 53).
Обратите внимание!

Закон г. Москвы от 29.10.2008 N 53 прекращает свое действие с 1 января 2012 г. (Закон г. Москвы от 26.01.2011 N 3). Таким образом, с указанной даты режим ЕНВД не будет применяться в отношении деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций на территории г. Москвы.

Подробнее о порядке налогообложения указанного вида деятельности см. гл. 14 "Деятельность по оказанию рекламных услуг".
Таким образом, деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, которая осуществляется на территории г. Москвы, переводится на уплату ЕНВД.

Данные выводы также справедливы и в отношении налогоплательщиков, которые ведут указанную деятельность на территории г. Москвы, но зарегистрированы в другом муниципальном образовании (Письма УФНС России по г. Москве от 09.04.2010 N 20-14/2/037613, от 26.01.2009 N 18-14/21-005536).

При этом доходы от других видов деятельности, осуществляемых в столице, облагаются в рамках иных систем налогообложения (Письма УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 20-14/2/013281@, от 04.12.2009 N 16-15/128332).

На практике налогоплательщик может быть зарегистрирован на территории г. Москвы, а деятельность осуществлять за ее пределами. В таких случаях, если данный вид деятельности признан на соответствующей территории "вмененным", необходимо применять режим ЕНВД (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124242@).
Например, индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги в г. Тамбове, но зарегистрирован в г. Москве. На территории г. Тамбова введен режим ЕНВД в отношении бытовых услуг. Индивидуальный предприниматель в отношении данных услуг признается плательщиком ЕНВД. При этом представлять налоговую отчетность и уплачивать единый налог предприниматель должен по месту ведения деятельности, т.е. в г. Тамбове. Для этого ему необходимо встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в г. Тамбове в установленном порядке (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Примечание

Подробнее о порядке постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД см. разд. 2.3.1 "Место постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД".
Для расчета ЕНВД в отношении деятельности по распространению наружной рекламы на территории г. Москвы установлены различные значения К2. Отметим, что значение коэффициента определяется в зависимости от зоны распространения наружной рекламы на территории г. Москвы и площади информационного поля (п. 2 ст. 1 Закона г. Москвы от 29.10.2008 N 53). При этом чем ближе к центру столицы распространяется реклама, тем выше значения К2 и, соответственно, больше сумма налога.

Значения корректирующего коэффициента базовой доходности (К2) представлены в таблице.


Зоны

Площадь информационного поля одной стороны
рекламной поверхности

до 36 кв. метров включительно

свыше 36 кв. метров

1

0,90

0,32

2

0,90

0,32

3

0,45

0,16

4

0,27

0,09

5

0,18

0,06

6

0,14

0,05

7

0,09

0,03


В отношении осуществляемой на основании правовых актов Правительства Москвы деятельности по распространению рекламы социального характера или рекламы, представляющей особую общественную значимость, с использованием рекламных конструкций установлен специальный коэффициент К2 - 0,005 (п. 1 ст. 1 Закона г. Москвы от 29.10.2008 N 53).

Социальная реклама представляет собой информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также на обеспечение интересов государства (п. 11 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

Отметим, что услуги по распространению социальной рекламы переводятся на систему ЕНВД только в том случае, если они оказываются за плату. Распространение социальной рекламы на безвозмездной основе признается благотворительной деятельностью и на ЕНВД не переводится (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-06/3/128).
1.1.2. ПРИМЕНЕНИЕ РЕЖИМА ЕНВД

В Г. САНКТ-ПЕТЕРБУРГЕ: ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,

КОЭФФИЦИЕНТ К2
В настоящее время на территории г. Санкт-Петербурга режим ЕНВД применяется в отношении следующих видов деятельности (ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35):

1) бытовых услуг в соответствии с ОКУН;

2) ветеринарных услуг;

3) услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автосредств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности (или в пользовании, владении, распоряжении) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

7) услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

8) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

9) размещения рекламы на транспортных средствах;

10) услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

11) розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Примечание

Подробнее о порядке обложения ЕНВД каждого из указанных видов предпринимательской деятельности см. ч. II "Ситуации из практики".
Приведенный перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД на территории г. Санкт-Петербурга, является исчерпывающим. Таким образом, если вы осуществляете другие виды деятельности, то доходы от них нужно облагать в рамках иных налоговых режимов.

Значения корректирующего коэффициента К2 различаются по видам деятельности, реализуемых товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35). Также значение коэффициента К2 зависит от географического места осуществления предпринимательской деятельности. В указанных целях территория г. Санкт-Петербурга поделена на две группы (п. 1 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35).
1.2. СОВМЕЩЕНИЕ РЕЖИМА ЕНВД С ИНЫМИ СИСТЕМАМИ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОСН, УСН, ЕСХН И ДР.)
ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Например, организация "Альфа" занимается розничной и оптовой торговлей. На территории ее деятельности введен ЕНВД в том числе в отношении розничной торговли. В такой ситуации организация "Альфа" обязана применять ЕНВД по розничной торговле, а в отношении оптовой торговли вправе применять либо общую систему налогообложения, либо упрощенную систему налогообложения.
В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Отметим, что раздельный учет вы должны вести и в случае, если одновременно осуществляете нескольких видов "вмененной" деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).
Примечание

Подробнее о том, как организовать раздельный учет, вы можете узнать в гл. 6 "Раздельный учет".
1.3. УПЛАТА НАЛОГОВ И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ЕНВД. ЗАМЕНА НАЛОГОВ УПЛАТОЙ ЕНВД

(ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, НДФЛ, НДС,

НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО)
Применение режима ЕНВД освобождает вас от уплаты некоторых налогов. Вместо них вы уплачиваете один - единый налог (абз. 1 - 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Информация о налогах, которые организациям и индивидуальным предпринимателям не надо платить при применении ЕНВД, приведена в таблице. Также в ней указаны налоги и иные платежи, на которые освобождение не распространяется. "Вмененщики" уплачивают их в установленном порядке (абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).


Налогообложение организаций при ЕНВД

Организации не уплачивают
при применении ЕНВД

Организации обязаны уплачивать
при применении ЕНВД <1>

Налог на прибыль - в отношении
прибыли от деятельности, облагаемой
ЕНВД.
Основание - абз. 1 п. 4 ст. 346.26
НК РФ

Государственную пошлину - при
обращении в уполномоченные органы за
совершением юридически значимых
действий.
Основание - ст. 333.17, абз. 4 п. 4
ст. 346.26 НК РФ

НДС - в отношении операций,
осуществляемых в рамках "вмененной"
деятельности (за исключением
"ввозного" НДС, уплаченного на
таможне) <2>.
Основание - абз. 3 п. 4 ст. 346.26
НК РФ

Транспортный налог - при наличии
зарегистрированных на организацию
транспортных средств.
Основание - ст. 357, абз. 4 п. 4
ст. 346.26 НК РФ

Налог на имущество организаций - в
отношении имущества, используемого
при осуществлении "вмененной"
деятельности.
Основание - абз. 1 п. 4 ст. 346.26
НК РФ

Земельный налог - при наличии
земельных участков в собственности,
на праве постоянного (бессрочного)
пользования или пожизненного
наследуемого владения.
Основание - ст. 388, абз. 4 п. 4
ст. 346.26 НК РФ

ЕСН до 1 января 2010 г. - в
отношении выплат в пользу физических
лиц в связи с ведением "вмененной"
деятельности.
Основание - абз. 1 п. 4 ст. 346.26
НК РФ <3>

Страховые взносы (с вознаграждений
физическим лицам):
- на обязательное пенсионное
страхование;
- на обязательное социальное
страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с
материнством <4>;
- на обязательное медицинское
страхование <4>;
- на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных
заболеваний.
Основание - пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5,
ст. 7 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ, абз. 7, 12
ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17
Федерального закона от 24.07.1998
N 125-ФЗ

Налогообложение индивидуальных предпринимателей при ЕНВД

Индивидуальные предприниматели
не уплачивают при применении ЕНВД

Индивидуальные предприниматели
обязаны уплачивать
при применении ЕНВД

НДФЛ - в отношении доходов от
деятельности, облагаемой ЕНВД.
Основание - абз. 2 п. 4 ст. 346.26
НК РФ

Государственную пошлину - при
обращении в уполномоченные органы за
совершением юридически значимых
действий.
Основание - ст. 333.17, абз. 4 п. 4
ст. 346.26 НК РФ

НДС - в отношении операций,
осуществляемых в рамках "вмененной"
деятельности (за исключением
"ввозного" НДС, уплаченного на
таможне) <2>.
Основание - абз. 3 п. 4 ст. 346.26
НК РФ

Транспортный налог - при наличии
зарегистрированных на
предпринимателя транспортных
средств.
Основание - ст. 357, абз. 4 п. 4
ст. 346.26 НК РФ

Налог на имущество физических лиц -
в отношении имущества, используемого
для осуществления "вмененной"
деятельности.
Основание - абз. 2 п. 4 ст. 346.26
НК РФ

Земельный налог - при наличии
земельных участков в собственности,
на праве постоянного (бессрочного)
пользования или пожизненного
наследуемого владения.
Основание - ст. 388, абз. 4 п. 4
ст. 346.26 НК РФ

ЕСН до 1 января 2010 г. - в
отношении:
- доходов от "вмененной"
деятельности;
- выплат в пользу физических лиц в
связи с осуществлением "вмененной"
деятельности.
Основание - абз. 2 п. 4 ст. 346.26
НК РФ <3>

Страховые взносы (с вознаграждений
физическим лицам):
- на обязательное пенсионное
страхование;
- на обязательное социальное
страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с
материнством <4>;
- на обязательное медицинское
страхование <4>;
- на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных
заболеваний.
Основание - пп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 5,
ст. 7 Закона N 212-ФЗ, абз. 7, 12
ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Закона
N 125-ФЗ

Страховые взносы (за собственное
страхование):
- на обязательное пенсионное
страхование;
- на обязательное медицинское
страхование <5>.
Основание - п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 7,
ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ


--------------------------------

<1> В данном случае мы исходим из того, что налогоплательщик осуществляет только "вмененные" виды деятельности.

<2> В некоторых случаях плательщики ЕНВД все же должны заплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг). Подробнее об этом читайте в разд. 14.3 "В каких случаях лица, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны уплатить налог в бюджет (при применении УСН, ЕНВД, ЕСХН, освобождения по ст. 145 НК РФ и др.). Право на вычет НДС" Практического пособия по НДС.

<3> С 1 января 2010 г. ЕСН отменен (п. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

<4> Данные страховые взносы организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, обязаны платить с 1 января 2010 г. (п. 1 ст. 62 Закона N 212-ФЗ).

Напомним, что в 2010 г. по ним были предусмотрены льготные тарифы в размере 0% (п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Подробнее о тарифах страховых взносов для плательщиков ЕНВД см.:

- в разд. 4.1.1 "Общие страховые тарифы (ставки) с 2012 г." Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;

- разд. 4.1.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) для отдельных категорий плательщиков с 2012 г." Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;

- разд. 4.2.1 "Общие страховые тарифы (ставки) в 2011 г." Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;

- разд. 4.3.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. для организаций и предпринимателей, которые платят ЕНВД и применяют УСН" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;

- разд. 5.1 "Размер страхового тарифа. Правила отнесения к классу профессионального риска по видам экономической деятельности (кодам ОКВЭД)" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

<5> Данные взносы индивидуальные предприниматели платят с 1 января 2010 г. Основание - п. 1 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

Подробнее об уплате плательщиками ЕНВД страховых взносов за свое страхование вы можете узнать в разд. 4.4 "Страховые тарифы (ставки) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
1.4. ВЫПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, НДФЛ, НДС ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ЕНВД
Прежде всего напомним, что налоговый агент - это лицо, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Применение ЕНВД не освобождает вас от обязанностей налоговых агентов. В каких случаях и по каким налогам плательщики ЕНВД должны выполнить обязанности налогового агента, показано в таблице.


Налог

Ситуации, когда плательщик ЕНВД
выступает налоговым агентом

Основание

Налог на прибыль

Если организация или
индивидуальный предприниматель
при применении ЕНВД выплачивает
доходы иностранной организации,
не связанные с ее постоянным
представительством в РФ

Пункт 4 ст. 286,
п. 1 ст. 309 НК РФ

Если российская организация при
применении ЕНВД выплачивает
дивиденды другой российской
организации - плательщику налога
на прибыль

Пункт 2 ст. 275,
п. 5 ст. 286 НК РФ

НДФЛ

Если плательщик ЕНВД выплачивает
доход физическому лицу, за
исключением:
- дохода индивидуальному
предпринимателю;
- дохода частному нотариусу,
адвокату, учредившему адвокатский
кабинет, и иному лицу, которое
занимается частной практикой;
- отдельных доходов физическим
лицам (платы за арендованное
имущество, выигрышей,
вознаграждений по авторским
договорам и др.)

Пункт 1 ст. 226,
п. п. 1, 2 ст. 227,
п. п. 1, 2 ст. 228
НК РФ

НДС

Если плательщик ЕНВД приобретает
товары (работы, услуги), местом
реализации которых является
территория РФ, у иностранных лиц,
которые не состоят на учете в
налоговых органах РФ

Пункты 1, 2 ст. 161
НК РФ

Если плательщик ЕНВД арендует
государственное или муниципальное
имущество у органов
государственной власти и
управления, органов местного
самоуправления или у казенных
учреждений, а также если он
покупает (получает)
государственное имущество,
составляющее казну РФ или казну
субъекта РФ, а также
муниципальное имущество,
составляющее казну муниципального
образования

Пункт 3 ст. 161
НК РФ

Если плательщик ЕНВД продает
конфискованное имущество,
имущество, реализуемое по решению
суда (в том числе при проведении
процедуры банкротства),
бесхозяйные ценности, клады и
скупленные ценности, а также
ценности, которые перешли по
праву наследования государству

Пункт 4 ст. 161
НК РФ

Если плательщик ЕНВД в качестве
посредника с участием в расчетах
реализует товары (работы, услуги,
имущественные права) иностранных
лиц, которые не состоят на учете
в налоговых органах РФ

Пункт 5 ст. 161
НК РФ


Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, при выполнении функций налогового агента обязаны также своевременно представить в налоговые органы отчетность по тому налогу, который они удержали у налогоплательщика. Это могут быть:

- отчетность по налогу на прибыль - декларация, налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (при выплате доходов иностранным организациям) (ст. 289 НК РФ);

- декларация по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ);

- сведения о сумме выплаченного физическим лицам дохода и удержанного с него НДФЛ - справка о доходах физического лица (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Примечание

Подробнее об исполнении обязанностей налоговых агентов вы можете узнать:

- по налогу на прибыль - в разд. 10.3 "Как исчисляют и уплачивают налог на прибыль налоговые агенты", разд. 25.2.4.4 "Отчетность налогового агента", разд. 28.1 "Российские организации, которые должны представлять налоговую декларацию" Практического пособия по налогу на прибыль;

- НДФЛ - гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами", гл. 18 "Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)" Практического пособия по НДФЛ;

- НДС - в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами", разд. 34.1 "Организации и индивидуальные предприниматели, которые должны представлять налоговую декларацию" Практического пособия по НДС.
СИТУАЦИЯ: В какой налоговый орган плательщику ЕНВД нужно перечислить НДФЛ за работников и представить сведения об их доходах (справку по форме 2-НДФЛ)
Как мы уже отмечали, плательщики ЕНВД не освобождаются от обязанностей налогового агента, в частности, в отношении уплаты НДФЛ за своих работников.

Налогом на доходы физических лиц облагаются все доходы работников, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ), за исключением доходов, указанных в ст. 217 НК РФ.

Поэтому при выплате своим работникам заработной платы и иных вознаграждений вам необходимо в качестве налогового агента удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.
Примечание

Подробнее об исчислении, удержании и уплате НДФЛ налоговыми агентами вы можете узнать в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами" Практического пособия по НДФЛ.
Налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять НДФЛ, а также представлять сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ по месту своего учета в налоговом органе (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, Приказ ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

По общему правилу организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Постановка на учет в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется по месту ведения "вмененной" деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ) и по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Таким образом, вы можете состоять на учете одновременно в разных налоговых инспекциях.
Примечание

Подробнее о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД см. разд. 2.3 "Постановка на учет (регистрация) в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД".
По какому месту учета в таком случае нужно уплачивать НДФЛ с доходов работников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности, и представлять сведения об их доходах?

По мнению контролирующих органов, в данной ситуации налог необходимо перечислять в бюджет по месту регистрации в качестве плательщика ЕНВД. В этот же налоговый орган следует представлять и сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов согласно п. 2 ст. 230 НК РФ. Так разъясняют контролирующие органы в отношении индивидуальных предпринимателей (Письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-04-05/3-839, от 05.10.2010 N 03-04-05/3-590, от 01.09.2010 N 03-04-05/3-518, от 19.03.2010 N 03-11-11/60, от 19.03.2010 N 03-11-11/67, от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50, ФНС России 07.04.2010 N ШС-17-3/50@, от 15.10.2009 N 3-5-03/1546@, УФНС России по г. Москве от 09.07.2010 N 20-14/4/072709@).

Учитывая эти разъяснения, рекомендуем перечислять НДФЛ за работников и представлять соответствующую отчетность по каждому месту учета в качестве плательщика ЕНВД.
1.5. ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ЕНВД
Налоговый кодекс РФ не требует от организаций и индивидуальных предпринимателей вести налоговый учет показателей по тем видам деятельности, по которым они применяют режим ЕНВД.

Вместе с тем организации-"вмененщики" должны осуществлять бухгалтерский учет хозяйственных операций (ст. 4 Закона N 129-ФЗ).

Что касается индивидуальных предпринимателей, то они не ведут бухгалтерский учет независимо от режима налогообложения (п. п. 1, 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ).
СИТУАЦИЯ: Нужно ли индивидуальным предпринимателям при ЕНВД вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций?
Данный вид учета необходим для исчисления налоговой базы по НДФЛ. Это следует из абз. 2 п. 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета хозяйственных операций).

Индивидуальные предприниматели, которые применяют режим ЕНВД, освобождены от уплаты НДФЛ (абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому вам не нужно вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам от деятельности, облагаемой ЕНВД. Основание - п. 3 Порядка учета хозяйственных операций, Письма Минфина России от 09.07.2010 N 03-11-11/192, от 19.04.2010 N 03-11-11/106.
1.5.1. ВЕДЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЯМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ЕНВД
Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете) никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает.

Плательщики ЕНВД должны вести бухучет в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то из них применяется упрощенная система налогообложения, не требующая ведения бухучета (п. 3 ст. 4 Закона о бухучете, Письма Минфина России от 27.10.2010 N 03-11-11/283, от 19.08.2010 N 03-11-06/2/131, от 29.09.2009 N 03-11-06/3/239, ФНС России от 18.07.2011 N ЕД-4-3/11566@, от 03.05.2011 N КЕ-4-3/7129@, УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104035).

Важно помнить, что при отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, организации - плательщики ЕНВД не применяют Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Это связано с тем, что такие организации не платят налог на прибыль в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (см. дополнительно Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-09/3).

Кроме того, при раскрытии бухгалтерской отчетности в отчете о прибылях и убытках сумма единого налога на вмененный доход должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль). На это указал Минфин России в Письме от 25.06.2008 N 07-05-09/3.
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   21


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации