Коллектив авторов. Справочник экономиста по бюджетированию - файл 3.2.doc

Коллектив авторов. Справочник экономиста по бюджетированию
скачать (1771.2 kb.)
Доступные файлы (42):
1.1.doc99kb.15.02.2012 19:28скачать
1.2.doc123kb.15.02.2012 19:28скачать
10.1.doc40kb.16.02.2012 13:32скачать
10.2.doc39kb.16.02.2012 13:28скачать
2.1.doc118kb.15.02.2012 19:29скачать
2.2.doc42kb.15.02.2012 19:29скачать
2.3.doc53kb.15.02.2012 19:30скачать
3.1.doc114kb.15.02.2012 19:31скачать
3.2.doc269kb.15.02.2012 19:33скачать
5.1.doc63kb.15.02.2012 19:34скачать
5.2.doc87kb.15.02.2012 19:35скачать
6.2.doc48kb.16.02.2012 11:28скачать
7.2.doc30kb.16.02.2012 11:32скачать
7.3.doc27kb.16.02.2012 11:32скачать
7.4.doc27kb.16.02.2012 11:33скачать
7.5.doc27kb.16.02.2012 11:33скачать
n17.doc140kb.16.02.2012 14:43скачать
n19.doc46kb.16.02.2012 13:28скачать
n20.xls29kb.11.01.2012 16:06скачать
n21.xls380kb.15.02.2012 19:20скачать
n22.xls380kb.15.02.2012 19:20скачать
n23.xls380kb.15.02.2012 19:20скачать
n24.xls380kb.15.02.2012 19:21скачать
n25.xls380kb.15.02.2012 19:21скачать
n26.xls380kb.15.02.2012 19:21скачать
n27.xls380kb.15.02.2012 19:22скачать
n28.xls380kb.15.02.2012 19:22скачать
n29.xls380kb.15.02.2012 19:22скачать
n30.xls380kb.15.02.2012 19:22скачать
n31.xls372kb.13.02.2012 18:12скачать
n32.xls380kb.15.02.2012 19:23скачать
n33.xls31kb.16.02.2012 12:44скачать
n34.xls372kb.11.01.2012 16:41скачать
n35.xls372kb.11.01.2012 16:44скачать
n36.xls372kb.11.01.2012 16:44скачать
n37.xls380kb.16.02.2012 12:48скачать
n38.xls32kb.15.02.2012 19:06скачать
n39.xls380kb.15.02.2012 19:17скачать
n40.doc179kb.16.02.2012 11:24скачать
n41.doc29kb.16.02.2012 11:28скачать
n42.doc28kb.16.02.2012 11:32скачать
n43.doc172kb.16.02.2012 11:37скачать

3.2.doc

3.2. Порядок составления основных бюджетов
После того как составлены операционные (функциональные) бюджеты, необходимо обобщить информацию, которая получена с их помощью, для формирования основных бюджетов:

● бюджета доходов и расходов (БДиР);

● бюджета движения денежных средств (БДДС);

● расчетного (планового) баланса.

При составлении основных бюджетов важна последовательность работы над ними.

В рекомендациях отечественных специалистов по бюджетированию обычно предлагается следующая последовательность составления основных бюджетов: БДиР ? БДДС ? Баланс.

Объясняется это тем, что процесс составления основных бюджетов призван обеспечить сбалансированность текущих затрат и текущих поступлений, первоначальных затрат и внешних источников поступления денежных средств, прочих вложений и прочих источников поступления средств. Эта сбалансированность достигается тесным взаимодействием основных бюджетов друг с другом.

В специальной и учебной литературе приводятся и такие аргументы в защиту предлагаемой последовательности составления основных бюджетов:

● во-первых, БДиР более привычен для руководителей, экономистов, бухгалтеров (в виде отчета о прибылях и убытках, о финансовых результатах);

● во-вторых, БДиР не только показывает предполагаемую рентабельность бизнеса, но и задает структуру издержек производства, текущих затрат бизнеса;

● в-третьих, в этом бюджете динамика продаж обычно представляется «по отгрузке», что также более привычно для отечественных руководителей, экономистов и бухгалтеров.

Зарубежные специалисты, имеющие значительный опыт организации бюджетирования в условиях рынка, предлагают начинать составление основных бюджетов с БДДС. Они считают, что бюджетный отчет о прибылях и убытках и бюджетный баланс включают в себя информацию, содержащуюся в операционных (функциональных) бюджетах и бюджете движения денежных средств.
Бюджет движения денежных средств

Денежные средства любой организации являются в рыночной экономике важнейшим ресурсом. Организация в каждый данный момент может испытывать дефицит денежных средств, недостаток их для обеспечения соответствующего уровня финансово-хозяйственной деятельности или иметь избыток средств на балансовых счетах, что также нежелательно, так как означает неспособность руководства эффективно использовать столь ценный ресурс. Бюджет движения денежных средств помогает организации избежать нежелательного «простоя» и дефицита денежных средств.

БДДС позволяет руководителям организации регулировать денежные потоки (приток или отток денежных средств) таким образом, чтобы избежать появления наличности, в значительной степени превышающей текущие потребности, заранее переводя излишние средства в краткосрочные инвестиции. И наоборот, своевременно выявлять нехватку наличности и закрывать временный ее дефицит банковским кредитом.

Общая цель БДДС — помочь руководителям управлять своими денежными средствами так, чтобы, с одной стороны, иметь необходимое их количество, с другой — получать как можно более высокий доход от вложения временно свободных денежных средств.

БДДС как плановый документ включает ожидаемые приход и расход денежных средств в течение планируемого периода. Приход формируется по источникам поступления средств, расход — по направлению использования. Ожидаемое сальдо (остаток) денежных средств сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая устанавливается руководством и должна постоянно поддерживаться на необходимом уровне. Минимальная сумма денежных средств представляет своего рода «буфер», позволяющий ослабить влияние непредвиденных обстоятельств или просчетов в планировании.

Ее величина связана также с уровнем деловой активности организации: в период высокой деловой активности она будет несколько больше, чем во время спада. Для повышения эффективности управления денежными средствами определенная часть суммы может находиться на депозитных счетах.

Разработка БДДС начинается с определения источников и составных частей возможных поступлений денежных средств в предстоящий бюджетный период. Здесь отражаются только те денежные средства или информация финансовых документов, которые реально могут поступить на расчетный счет или иным образом в данный бюджетный период.

Эти источники могут быть двух видов:

● внешние поступления (кредиты и инвестиции);

● внутренние поступления (доходы от реализации произведенной продукции, услуг и внереализационные доходы).

При определении объемов поступления средств за произведенную продукцию в данный конкретный период (обычно месяц) необходимо иметь в виду, что отгрузка произведенной продукции во времени не совпадает с поступлением денежных средств за нее. В результате образуется дебиторская задолженность, которая неизбежно влечет за собой невозможность оплаты понесенных в том же периоде затрат и образование кредиторской задолженности. Решить эту проблему можно с помощью плана-графика поступления денежных средств, составляемого как приложение к бюджету продаж на основе анализа заключенных договоров на поставку продукции. Кроме этого, необходимо корректировать первоначальные наметки БДДС для обеспечения достаточного количества денежных средств для функционирования организации.

Денежные средства используются на финансирование текущих операций, капитальных (первоначальных) затрат, прочих расходов.

Статья раздела «Текущие операции» обусловлена спецификой хозяйственной деятельности организации, ее реальным финансовым положением.

Содержание статьи «Капитальные (первоначальные) затраты» определяется конкретными вспомогательными или специальными бюджетами.

Прочие расходы БДДС обычно включают следующие статьи: «Выплаты процентов за кредиты», «Возврат кредитов и займов», «Выплаты дивидендов и прочие расчеты с инвесторами», «Расчеты с бюджетом».

В результате сопоставления всех поступлений денежных средств и их использования за один и тот же период образуется статья БДДС «Кассовый рост или уменьшение средств». Рост возникает в случае превышения поступления денежных средств над их использованием, соответственно — при превышении расхода денежных средств над их приходом за один и тот же период.

БДДС составляется на основе балансового метода, поэтому первой статьей его является начальное сальдо (остаток), а последней — конечное сальдо (остаток). При этом конечное сальдо предыдущего периода всегда является начальным сальдо для следующего периода.

Конечное сальдо данного периода является алгебраической суммой начального сальдо и кассового роста или уменьшение за тот же период:
Конечное сальдо денежных средств = Начальное сальдо + Поступления – Выплаты.
Бюджет доходов и расходов

Бюджет доходов и расходов (финансовый план) показывает соотношение всех запланированных доходов от реализации продукции (услуг) со всеми видами расходов, которые предполагает понести организация в плановый период.

Иными словами, БДиР — это документ, показывающий соотношение затрат и результатов финансово-хозяйственной деятельности за определенный плановый (бюджетный) период.

Основная цель бюджета доходов и расходов — показать руководителям предприятия эффективность хозяйственной деятельности каждого структурного подразделения и организации в целом в предстоящий период, установить лимиты (нормативы) основных видов расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, формирования фондов накопления и потребления и т. п.

Составление бюджета доходов и расходов необходимо начинать с разработки прогнозов сбыта и бюджета продаж, затем предстоит определить прямые (переменные) затраты, которые отражаются в трех основных статьях:

а) оплата сырья, товаров, материалов и комплектующих, приобретенных у поставщиков;

б) оплата операционных (производственных, эксплуатационных) расходов, непосредственно связанных с ростом или уменьшением объема продаж;

в) расходы на оплату труда основного производственного персонала.

Необходимая информация для определения объема продаж и прямых (переменных) затрат предоставляется операционными бюджетами: бюджетом продаж, бюджетом прямых материальных затрат, бюджетом прямых затрат на оплату труда.

Кроме того, добавляется информация о текущих расходах (расходах на период), о прочих доходах и расходах и о величине налога на прибыль.

БДиР содержит в едином формате план всех прибыльных операций организации и тем самым позволяет проследить влияние операционных и других бюджетов на годовой бюджет прибылей.

Если величина чистой прибыли мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, БДиР пересматривается.

Зарубежные специалисты называют БДиР бюджетным отчетом о прибылях и убытках. В составе бухгалтерской отчетности в отечественном бухгалтерском финансовом учете предусмотрена форма № 2 аналогичного названия «Отчет о прибылях и убытках». Однако, как отмечено выше, цель составления бюджета доходов и расходов по своему экономическому смыслу совсем иная и его формат определяет не только систему целевых показателей, но и содержание других основных бюджетов.

БДиР позволяет понять различие между прибылью и денежным потоком (информацией о денежных поступлениях и выплатах). Признание прибыли базируется на принципе начисления в момент возникновения прав на получение денежных средств или обязательств их выплатить, который далеко не всегда совпадает с моментом поступления и выплат денежных средств.

Кроме того, некоторые статьи бюджета доходов и расходов отражают неденежные расходы или доходы, например амортизацию, создание резерва по сомнительным долгам, которые в БДДС не отражаются.
Расчетный баланс

Расчетный баланс — это прогноз соотношения активов и пассивов (обязательств) организации (бизнеса, проекта, структурного подразделения) в соответствии со сложившейся (фактической) структурой активов и обязательств и ее изменением в процессе реализации других бюджетов.

Назначение расчетного баланса — показать, как изменится стоимость организации в результате занятий данным видом бизнеса, хозяйственной деятельности организации в целом или ее отдельного структурного подразделения в течение бюджетного периода.

Расчетный баланс показывает, насколько увеличится стоимость ресурсов организации, бизнеса или самостоятельного подразделения, которыми они оперируют в предстоящий бюджетный период. Он демонстрирует динамику стоимости активов, их жизнеспособность.

Без расчетного баланса невозможно осуществить полноценный финансовый анализ, рассчитать многие финансовые коэффициенты, которые используются для оптимизации финансового состояния организации.

Специалисты по постановке бюджетирования предлагают разрабатывать расчетный баланс по международной методике, а не пользоваться формой № 1 и ее модернизированными вариантами.

Расчетный баланс отличается от бухгалтерского баланса не только форматом, но и назначением. Это видно при сравнении отдельных моментов методологического характера.

Расчетный баланс обычно составляется по укрупненной номенклатуре статей, отражающей наиболее важные виды активов и пассивов. Главная особенность формата расчетного баланса по международным стандартам — расположение статей активов и пассивов в порядке убывания их ликвидности.

Источники информации для расчетного баланса — данные бухгалтерского учета и составленных ранее операционных и основных бюджетов.

Так, информация о составе внеоборотных активов может быть получена из данных бухгалтерского учета, а также из бюджета капиталовложений, содержащего информацию о приобретении и реализации этих активов.

Налоговые обязательства отражаются в БДиР.

Данные о собственном капитале компании можно почерпнуть из документов, касающихся предлагаемых эмиссий и изъятий капитала.

Прогноз нераспределенной прибыли на конец текущего года включает нераспределенную прибыль предыдущих лет и прибыль, заработанную в текущем году. Поскольку прогнозный баланс на следующий год составляется после всех остальных бюджетов в конце текущего финансового года, величину нераспределенной прибыли уже можно оценить достаточно точно.

Объем готовой продукции и материальных запасов можно узнать из бюджетов производства и закупок материалов соответственно. Запас материалов рассчитан в бюджете закупок.

Банковский овердрафт приводится в бюджете закупок и равен остатку по банковскому счету на конец бюджетного года.

Объемы дебиторской и кредиторской задолженностей можно определить исходя из информации о сроках поступлений и выплат, которые используются при составлении БДДС.

БДиР, БДДС и расчетный баланс должны представляться на рассмотрение планово-финансовой комиссии (бюджетной комиссии, бюджетному комитету) вместе с рядом финансовых коэффициентов, предусмотренных внутрифирменным бюджетированием.

Применяемые в финансовом планировании коэффициенты обеспечивают высшее руководство организации информацией о финансовом состоянии того или иного бизнеса (как в прошлом, так и (применительно к бюджетированию) в будущем).

Для целей бюджетирования коэффициенты позволяют оценить прогнозируемое финансовое положение организации на предстоящий бюджетный период. Если после рассмотрения составленных бюджетов эти коэффициенты окажутся приемлемыми, то бюджеты утверждаются, если нет — бюджет пересматривается.

Набор нужных для этих целей коэффициентов устанавливается руководством организации исходя из целевых установок бюджетного процесса.

Специалисты по постановке бюджетирования считают, что применительно к современным условиям ведения бизнеса в России наиболее целесообразно рассчитывать следующие группы коэффициентов:

● рентабельность;

● производственную (операционную) эффективность;

● ликвидность.

Рентабельность общая определяется коэффициентом отдачи на общие активы (KОА) и рассчитывается по формуле:
KОА = (ЧП ± Пр) / ОА,
где ЧП — чистая прибыль;

Пр — расходы на выплату процентов по кредитам и займам;

ОА — общие активы по балансу.

Суммирование – оставить, как есть, в числителе чистой прибыли с процентными выплатами означает, что эффективность использования ресурсов не зависит от метода финансирования приобретения активов. Чем больше значение показателя, тем лучше финансовое положение организации.

Если величина рентабельности общих активов больше ставки банковского процента, значит, развитие бизнеса выгоднее за счет кредита, а не реинвестирования полученной прибыли.

Коэффициент рентабельности продаж (KРП) вычисляется по данным БДиР и показывает долю чистой прибыли в выручке от реализации:
KРП = (Чистая нераспределенная прибыль) / (Чистая нетто-выручка – Выручка от реализации).
Значение данного коэффициента должно быть не менее 15 %.

Производственная (операционная) эффективность характеризуется коэффициентом оборота общих активов (KООА). Этот показатель позволяет определить число оборотов общих активов для достижения величины объема продаж:
KООА = ВР / ОА,
где ВР — нетто-выручка от реализации;

ОА — общие активы по расчетному балансу.

Значение данного коэффициента, по мнению специалистов, должно быть не менее 3–3,5. Но главный смысл этого коэффициента — не достижение нормативного значения, а недопущение уменьшения значения данного коэффициента с течением времени, что означает увеличение вероятности (только вероятности) банкротства бизнеса. Этот показатель наиболее важное значение приобретает для новых видов бизнеса.

Ликвидность характеризуется коэффициентами текущей ликвидности и абсолютной ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности (KТЛ) определяется по формуле:
KТЛ = ТА / КО,
где ТА — текущие активы;

КО — краткосрочные обязательства.

Этот коэффициент характеризует способность организации удовлетворить свои краткосрочные обязательства. Рациональный коэффициент текущей ликвидности должен быть около 2 в пределах 1,5–2,5. Значительное отклонение от этих пределов служит поводом к серьезному анализу ликвидности активов организации.

Коэффициент абсолютной ликвидностиАЛ) показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно:
КАЛ = (ДС + ЛЦБ) / КО,
где ДС — денежные средства организации;

ЛЦБ — легкореализуемые ценные бумаги;

КО — краткосрочные обязательства.

Рассмотрим процесс бюджетирования на условном примере, в котором для упрощения расчетов прочие прямые затраты на материалы не предусматриваются.
Пример 3.1

ЗАО «Трансмаш» (мебельная фабрика) начинает подготовку финансового плана на следующий год. Система бюджетов составляется ежеквартально на основе данных о прогнозных объемах сбыта, полученных из отдела маркетинга (табл. 3.1). Все данные условны.


Таблица 3.1. Исходные данные для подготовки финансового плана

Прогноз сбыта и цен

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

Ожидаемый объем, шт.

10 000

30 000

40 000

20 000

Ожидаемая цена единицы продукции, руб.

200

200

200

200


Предполагается, что оплата наличными деньгами в I квартале составляет 70 % от объема выручки, оставшиеся 30 % оплачиваются в следующем квартале.

Планируемый остаток запасов готовой продукции на конец планового периода (квартала) составляет 20 % от объема продаж будущего периода. Запасы готовой продукции на конец года планируются в объеме 3000 единиц продукции. Требуемый объем материала на единицу продукции составляет 5 кг, причем цена 1 кг сырья оценивается на уровне 60 коп. Остаток сырья на конец каждого квартала планируется в объеме 10 % от потребности будущего периода. Оценка необходимого запаса материала на конец года составляет 7500 кг.

Оплата поставщику за сырье производится на следующих условиях: доля оплаты за материалы, приобретенные в конкретном квартале, составляет 50 % от стоимости приобретенного сырья, на оставшиеся 50 % сырья поставщик предоставляет отсрочку платежа, которая должна быть погашена в следующем квартале.

Постоянные издержки составляют 60 600 руб. в месяц.

Планируемые объемы постоянных административных и управленческих затрат приведены в табл. 3.2.


Таблица 3.2. Планируемые объемы постоянных административных и управленческих затрат, руб.

Затраты

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

Реклама

20 000





20 000

Зарплата управляющего

35 000

35 000

35 000

35 000

Налог на имущество







18 150


Предприятие планирует закупку оборудования на сумму 300 000 тыс. руб. в I квартале и 200 000 тыс. руб. — во II квартале.

Планируемая к выплате сумма дивидендов составляет 400 000 руб. в год c равномерным распределением по кварталам.

Cтавка налога на прибыль — 20 %.

На основании приведенных данных необходимо построить систему бюджетов предприятия, которая включает:

1. Бюджет продаж.

2. План производства продукции (компания производит один продукт).

3. Бюджет затрат на основные материалы.

4. Бюджет затрат на оплату труда основного персонала.

5. Бюджет накладных затрат.

6. Бюджет себестоимости.

7. Бюджет административных и маркетинговых затрат.

8. Плановый отчет о прибыли.

9. Бюджет денежных средств.

10. Плановый баланс.

Для рассматриваемого примера бюджет продаж с графиком получения денег от потребителя представлен в табл. 3.3.


Таблица 3.3. График получения денег от потребителя

п/п

Показатель

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

За год

1

Ожидаемый объем, шт.

10 000

30 000

40 000

20 000

100 000

2

Ожидаемая цена единицы продукции, руб.

200

200

200

200

200

3

Выручка за реализованную продукцию, руб. (стр. 1 Ч стр. 2)

2 000 000

6 000 000

8 000 000

4 000 000

20 000 000

График поступления денежных средств

4

Счета дебиторов на начало года, руб.

90 000







90 000

5

Приток денег от продаж, I квартал, руб.

1 400 000

600 000





2 000 000

6

Приток денег от продаж, II квартал, руб.



4 200 000

1 800 000



6 000 000

7

Приток денег от продаж, III квартал, руб.





5 600 000

2 400 000

8 000 000

8

Приток денег от продаж, IV квартал, руб.







2 800 000

2 800 000

9

Итого поступление денег, руб.

1 490 000

4 800 000

7 400 000

5 200 000

18 890 000


При составлении графика поступления денег необходимо учитывать, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег только на 70 %, оставшаяся часть поступает в следующем периоде. Таким образом, предприятие не получит в плановом году 30 % выручки IV квартала, что составляет 1 200 000 руб. Эта сумма будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе предприятия на конец года.

План производства продукции (табл. 3.4) составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе.


Таблица 3.4. План производства продукции, шт.

п/п

Показатель

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

За год

1

Ожидаемый объем продаж

10 000

30 000

40 000

20 000

100 000

2

Запасы на конец квартала

6000

8000

4000

3000

3000

3

Требуемый объем продукции

16 000

38 000

44 000

23 000

103 000

4

Запасы на начало периода

2000

6000

8000

4000

2000

5

Объем производства продукции (стр. 3 – стр. 4)

14 000

32 000

36 000

19 000

101 000


Рассмотрим план производства на первый период. Предприятие планирует продать 10 000 единиц продукции. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого периода в объеме 20 % от объема реализации второго периода (см. исходные данные), что составляет 6000 шт. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 16 000 шт. Но на начало первого периода на складе имеется 2000 единиц готовой продукции. Следовательно, объем производства первого периода должен составить 14 000 изделий (16 000 – 2000).

Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат состоит из двух частей: расчета объемов необходимого для производства сырья (плана приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок (табл. 3.5).


Таблица 3.5. Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат

п/п

Показатель

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

За год

1

Объем производства продукции, шт.

14 000

32 000

36 000

19 000

101 000

2

Требуемый объем сырья на единицу продукции, кг

5

5

5

5

5

3

Требуемый объем сырья за период, кг (стр. 1 Ч стр. 2)

70 000

160 000

180 000

95 000

505 000

4

Запасы сырья на конец периода, кг

16 000

18 000

9500

7500

7500

5

Общая потребность в материалах, кг (стр. 3 + стр. 4)

86 000

178 000

189 500

102 500

512 500

6

Запасы сырья на начало периода, кг

7000

16 000

18 000

9500

7000

7

Закупки материалов, кг (стр. 5 – стр. 6)

79 000

162 000

171 500

93 000

505 500

8

Стоимость закупок материалов, руб.

47 400

97 200

102 900

55 800

303 300

График денежных выплат

9

Счета кредиторов на начало года, руб.

25 800







25 800

10

Оплата за материалы, I квартал, руб.

23 700

23 700





47 400

11

Оплата за материалы, II квартал, руб.



48 600

48 600



97 200

12

Оплата за материалы, III квартал, руб.





51 450

51 450

102 900

13

Оплата за материалы, IVквартал, руб.







27 900

27 900

14

Платежи всего, руб.

49 500

72 300

100 050

79 350

301 200


Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10 % от потребности в сырье следующего периода. Для I квартала это значение составляет 16 000 кг (160 000 Ч 10 %). Поскольку 1 кг сырья стоит 60 коп., общая сумма затрат, связанная с приобретением сырья, составляет 47 400 руб. Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов.

Заметим, что планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры. В нашем случае это 7,5 кг, которые приведены в исходных данных.

Расчет графика выплат производится аналогично графику получения денег.

В I квартале предприятие планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года, которая составляет 25 800 руб. В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья (см. исходные данные) предприятие должно оплатить за поставки сырья I квартала 50 % стоимости закупок, что составляет 23 700 руб. В итоге в I квартале планируется заплатить 49 500 руб. При планировании IV квартала предполагаем кредиторскую задолженность на конец года в объеме 50 % от стоимости сырья, планируемого к закупке в IV квартале. Эта сумма составляет 27 900 руб. и помещается в итоговом балансе предприятия в статье «Кредиторская задолженность».

Бюджет затрат на оплату труда основного персонала составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. В настоящем примере используется простейшая сдельно-повременная система оплаты, в соответствии с которой норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции составляет 0,2 ч. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 750 руб. за час. В итоге планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда (табл. 3.6).

В том случае, когда бюджетирование проводится более детально (например, каждый месяц), суммы денег, которые учтены как издержки (начислены), и суммы денег, которые будут уплачены, не обязательно совпадают. В частности, если оплата труда производится, например, 10-го числа каждого месяца, то сумма заработной платы, которая начисляется в феврале, будет запланирована к выплате в марте.


Таблица 3.6. Бюджет затрат прямого труда

п/п

Показатель

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

За год

1

Объем производства продукции, шт.

14 000

32 000

36 000

19 000

101 000

2

Затраты труда основного персонала, ч

0,2

0,2

0,2

0,2

0,2

3

Итого затраты труда, ч (стр. 1 Ч стр. 2)

2800

6400

7200

3800

20 200

4

Стоимость одного часа, руб./ч

750

750

750

750

750

5

Оплата труда основного персонала, руб. (стр. 3 Ч стр. 4)

2 100 000

4 800 000

5 400 000

2 850 000

15 150 000


Состав накладных издержек зачастую велик, поэтому все накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные. Планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя. В рассматриваемом примере в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда. В процессе предварительного анализа установлен норматив затрат прямого труда — 200 руб. на 1 ч работы основного персонала. Это предопределяет состав показателей бюджета накладных затрат (табл. 3.7).


Таблица 3.7. Бюджет производственных накладных издержек

п/п

Показатель

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

За год

1

Затраты труда основного персонала, ч

2800

6400

7200

3800

20 200

2

Норматив переменных накладных затрат, руб.

200

200

200

200

200

3

Переменные накладные затраты, руб. (стр. 1 Ч стр. 2)

560 000

1 280 000

1 440 000

760 000

4 040 000

4

Постоянные накладные затраты, руб.

60 600

60 600

60 600

60 600

242 400

5

Итого накладных затрат, руб. (стр. 3 + стр. 4)

620 600

1 340 600

1 500 600

820 600

4 282 400

6

Амортизация, руб.

150 000

150 000

150 000

150 000

600 000

7

Оплата накладных затрат, руб. (стр. 5 – стр. 6)

470 600

1 190 600

1 350 600

670 600

3 682 400


Планируя денежную оплату за накладные издержки, из общей суммы накладных издержек следует вычесть величину амортизационных отчислений, которые не являются денежным видом издержек, то есть за амортизацию предприятие никому не платит.

Расчет себестоимости для рассматриваемого примера продемонстрирован в табл. 3.8.


Таблица 3.8. Расчет себестоимости единицы продукции

Показатель

Количество, ед.

Затраты, руб.

Всего, руб.

Затраты на единицу продукции:

основные материалы, руб.

5

0,6

3

затраты прямого труда, руб.

0,2

750

150

накладные затраты, руб.

0,2

208

42,4

себестоимость единицы продукции, руб.







195,4


Сопоставим общую сумму накладных издержек за год (4 282 400 руб.) с общей суммой трудозатрат (20 200 ч). На 1 ч прямого труда приходится 212 руб. накладных затрат (4 282 400 руб. / 20 200 ч). А поскольку на единицу продукции тратится 0,2 ч, стоимость накладных затрат в единице продукции составляет 42,4 руб. (212 Ч 0,2).

Теперь несложно оценить величину запасов готовой продукции в конечном балансе предприятия. Поскольку финансовый менеджер запланировал 3000 штук остатков готовой продукции на конец года, в балансе предприятия на конец года в статье «Товарно-материальные запасы готовой продукции» будет запланировано 586 200 руб. (195,4 Ч 3000).

В Бюджете административных и маркетинговых затрат для планирования переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это было ранее. Норматив переменных затрат составляет 2 руб. на единицу проданных товаров. Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет буквально так, как они представлены в исходных данных. Окончательный вид бюджета представлен в табл. 3.9.


Таблица 3.9. Бюджет административных и маркетинговых издержек

п/п

Показатель

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

За год

1

Ожидаемый объем продаж, шт.

10 000

30 000

40 000

20 000

100 000

2

Переменные затраты на единицу продукции, руб.

2

2

2

2

2

3

Планируемые переменные затраты, руб. (стр. 1 Ч стр. 2)

20 000

60 000

80 000

40 000

200 000

4

Планируемые постоянные затраты, руб.:
















4.1

Реклама

20 000





20 000

40 000

4.2

Зарплата управляющего

35 000

35 000

35 000

35 000

140 000

4.3

Налог на имущество










18 150

18 150

5

Итого постоянных затрат, руб.

55 000

35 000

35 000

73 150

198 150

6

Всего планируемые затраты, руб. (стр. 3 + стр. 5)

75 000

95 000

115 000

113 150

398 150


В методическом смысле данный бюджет не вызывает проблем. Сложнее всего обосновать конкретные суммы затрат на рекламу, зарплату менеджмента и т. п.

В Отчете о прибыли (табл. 3.10) выручка от реализации определяется путем умножения общего объема продаж за год (100 000 единиц продукции) на цену единицы продукции.


Таблица 3.10. Плановый отчет о прибыли (без дополнительного финансирования)

п/п

Показатель

Сумма, руб.

1

Выручка от реализации продукции

20 000 000

2

Себестоимость реализованной продукции

19 540 000

3

Валовая прибыль (стр. 1 – стр. 2)

460 000

4

Общие и маркетинговые затраты

398 150

5

Прибыль до уплаты процентов и налога на прибыль (стр. 3 – стр. 4)

61 850

6

Проценты за кредит



7

Прибыль до выплаты налогов

61 850

8

Налог на прибыль

12 370

9

Чистая прибыль (стр. 7 – стр. 8)

49 480


Бюджет денежных средств (табл. 3.11) является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. Особенность данного бюджета — в упрощенном характере схемы уплаты налога на прибыль, принятом в данном примере.

Инвестиционный бюджет представлен в табл. 3.11 одной строкой затрат на покупку оборудования.

Таблица 3.11. Бюджет денежных средств (без дополнительного финансирования)

п/п

Показатель

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

За год

1

Денежные средства на начало периода, руб.

42 500

–1 565 692,50

–3 226 685,00

–2 895 427,5

42 500

2

Поступление денежных средств от потребителей, руб.

1 490 000

4 800 000

7 400 000

5 200 000

18 890 000

3

Денежные средства в распоряжении, руб. (стр. 1 + стр. 2)

1 532 500

3 234 307,50

4 173 315

2 304 572,5

18 932 500

4

Расходование денежных средств, руб.:
















4.1

на основные материалы

49 500

72 300

100 050

79 350

301 200

4.2

на оплату труда основного персонала

2 100 000

4 800 000

5 400 000

2 850 000

15 150 000

5

Производственные накладные затраты, руб.

470 600

1 190 600

1 350 600

670 600

3 682 400

6

Затраты на сбыт и управление, руб.

75 000

95 000

115 000

113 150

398 150

7

Налог на прибыль, руб.

3092, 5

3092,5

3092,5

3092,5

12 370

8

Покупка оборудования, руб.

300 000

200 000





500 000

9

Дивиденды

100 000

100 000

100 000

100 000

400 000

10

Всего затрат, руб. (стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 + стр. 7 + стр. 8 + стр. 9)

3 098 192,5

6 460 992,5

7 068 742,5

3 816 192,5

20 444 120

11

Избыток (дефицит), руб. (стр. 3 – стр. 10)

–1 565 692,50

–3 226 685,00

–2 895 427,5

–1 511 620

–1 511 620


По стр. 1 в итоговый столбец «За год» выносится значение на начало года, в стр. 3 при этом значение равно сумме остатков на начало года и итогу по стр. 2.

Значение «За год» по стр. 11 должно соответствовать остатку IV квартала и просчитываться по итоговым цифрам года (стр. 3 – стр. 10).

Как видно из анализа данных табл. 3.11, полученный бюджет является дефицитным. Значит, необходимо предусмотреть дополнительные источники финансирования, которые в рамках рассматриваемого примера сводятся к банковскому кредитованию. В таблицу бюджета вводится дополнительный блок — «Финансирование», в котором финансовый менеджер должен предусмотреть получение кредита и его возврат, а также выплату банку процентов.

Завершает систему бюджетов плановый баланс предприятия (табл. 3.12), который представляет собой описание состояния активов и пассивов компании на конец планового периода.


Таблица 3.12. Баланс предприятия на начало и конец планового периода

п/п

Статья

1 января

31 декабря

1

Оборотные активы:







1.1

Денежные средства

42 500

0

1.2

Счета дебиторов

90 000

1 200 000

1.3

Запасы сырья

4200

4500

1.4

Запасы готовой продукции

400 000

586 200

Всего оборотные активы

536 700

1 790 700

2

Основные средства







2.1

Земля







2.2

Сооружения и оборудование

700 000

1 200 000

2.3

Накопленная амортизация

292 000

892 000

2.4

Сооружения и оборудование нетто

408 000

308 000

Итого активы

944 700

2 098 700

Обязательства и капитал







3

Текущие обязательства







4

Счета к оплате

25 800

27 900

5

Банковский кредит




1 502 420

6

Акционерный капитал:







6.1

Обыкновенные акции без номинала

175 000

175 000

6.2

Нераспределенная прибыль

743 900

393 380

7

Всего акционерный капитал

918 900

568 380

Итого обязательства и капитал

944 700

2 098 700


Опишем формирование каждой статьи баланса. Статья «Денежные средства» — это итоговое значение бюджета денежных средств. Дебиторская задолженность определяется как 30 % выручки IV квартала, на которую предприятие планирует предоставить отсрочку платежа.

Запасы сырья определяются как величина остатков сырья в размере 7500 кг. по цене сырья 0,60 коп., что составляет 4500 руб. Запасы готовой продукции определяются как произведение остатков готовой продукции на конец года (см. табл. 3.12) на себестоимость готовой продукции: 3000 Ч 195,4 = 586 200 руб. Статья «Сооружения и оборудование» рассчитывается путем прибавления к начальному значению этой статьи суммы закупок оборудования. Амортизация в соответствии с исходными данными составляет 150 000 руб. в квартал, то есть 600 000 руб. в год. Это значение следует добавить к накопленной амортизации на начало периода.

Величина кредиторской задолженности составляет 50 % от стоимости закупок IV квартала. Сумма нераспределенной прибыли на конец года определяется с помощью следующей формулы:
Нераспределенная прибыль на конец года = Нераспределенная прибыль на начало года + Чистая прибыль за год – Выплаченные дивиденды.
Отметим, что сумма активов и пассивов баланса совпадает. Это подтверждает правильность составления бюджета. Для специалиста, который составляет достаточно сложный бюджет (несколько видов продукции, сложная структура затрат) первый раз, совпадение сумм активов и пассивов выглядит как «финансовое чудо», хотя это чудо является результатом использования системы двойной записи, принятой в бухгалтерии.

Используя информацию бюджетов, составленных по данным условного примера, рассчитаем приведенные коэффициенты:

KОА = 28,6 %;

KРП = 27,5 %;

KООА = 1,04;

KТЛ = 3,0;

КАЛ = 1,48.

Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации