Аудит учета продажи готовой продукции - файл n1.doc
Аудит учета продажи готовой продукциискачать (738.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc
Содержание стр.
Введение ………………………………………………………………………..……4
1. Предприятие – основное звено экономики.………………………………….....7
1.1. Характеристика предприятия ООО «Старатели».……………………………9
2. Теоретические и практические аспекты учета продажи готовой продукции..10
2.1. Теоретические аспекты учета продаж готовой продукции………………………………………………………………………………...10
2.2. Практические аспекты учета продаж готовой продукции………………………………………………………………………………...15
3. Анализ учета продажи готовой продукции…………………………………….24
4. Теоретические аспекты аудита учета продажи готовой продукции………….30
4.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки………………………………………………………………….30
4.2. Источники информации для проверки…………………………………….30
4.3. Перечень аудиторских процедур…………………………………………..31
4.4. Типичные ошибки…………………………………………………………..32
5. Организация и проведение аудиторской проверки учета продажи готовой продукции…………………………………………………………………………..33
5.1. Подготовительный этап…………………………………………………….33
5.2. Этап планирования……………………………………………………….....34
5.3. Аудиторская проверка учета продажи готовой продукции на предприятии ООО «Старатели»………………………………………………………………..41
5.4. Аудиторское заключение…………………………………………………...48
Заключение ………………………………………………………………………....49
Список используемой литературы………………………………………………...52
Приложения:
Приложение №1 «Бухгалтерский баланс» (форма №1)
Приложение №2 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5)
Введение Успех работы промышленного предприятия зависит от того, насколько тщательно изучены и определены уровень, характер, структура спроса и тенденции его изменения. Результаты исследования рынка кладутся в основу разработки хозяйственной стратегии и товарного ассортимента. Они определяют темпы обновления продукции (работ, услуг), техническое совершенствование производства, потребности в материальных, трудовых и финансовых ресурсах. Предприятие при планировании объема производства и определении производственной мощности решает, какую продукцию, в каком объеме будет производить, где, когда и по каким ценам будет продавать. От этого зависят конечные финансовые результаты и финансовая устойчивость предприятия.
Актуальность и значимость рассмотрения учета готовой продукции и ее продажи заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.
Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией и ее продажей, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства, своевременное оформление хозяйственных операций. Чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности предприятие должно выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.
Объем выпуска и продажи готовой продукции является основным показателем, характеризующим деятельность предприятия. Объем продаж крайне важен для установления различных нормированных статей затрат, например, таких как расходы на рекламу, представительские расходы, а также для исчисления целого ряда налогов.
В настоящих условиях основное значение придается объему продаж продукции как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность и стабильность деятельности предприятия на долгосрочную перспективу. Так как по своему экономическому содержанию объем проданной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в насыщении рынка товарами (услугами). В объем проданной продукции на предприятии включается вся отгруженная и отпущенная продукция, независимо от того, оплачена она или нет. Готовая продукция может быть оплачена безналичным путем, либо путем розничных продаж через сеть собственных магазинов за наличный расчет.
Таким образом, процесс продажи завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять свои обязательства перед кредиторами (перед поставщиками за сырье и материалы для хозяйственных нужд; перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и другим обязательным платежам; перед персоналом по оплате труда; перед прочими кредиторами и т.п.) и возмещать различные производственные затраты.
Чтобы своевременно обеспечить бесперебойную работу предприятия материальными, трудовыми и другими ресурсами, необходимо осуществлять планирование объемов производства. Планирование объемов производства является важным элементом деятельности предприятия и осуществляется в натуральных и стоимостных измерителях. Недовыполнение плана по различным причинам вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, уплату штрафных санкций за нарушение договоров поставки, задержки собственных платежей, что, в свою очередь, приводит к ухудшению финансового положения предприятия.
При достижении предприятием определенных финансовых результатов возникает необходимость проведения аудиторских проверок.
Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйственного субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты, реальности и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности.
Цель проверки выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
Цель аудита расчетов с покупателями и заказчиками - достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.
Целью данной выпускной квалификационной работы является рассмотрение порядка учета готовой продукции и ее продажи на конкретном предприятии – Общество с ограниченной ответственностью «Старатели», проведение аудита и выявление путей усовершенствования учета.
Предмет изучения – бухгалтерский учет и контроль готовой продукции и ее продажи на примере ООО «Старатели».
Реализация данной цели требует постановки следующих задач:
изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников (научная и учебная литература, законодательная база, СМИ и т.п.);
рассмотреть порядок отражения операций по учету готовой продукции и ее продажи в теоретическом и практическом аспектах;
оценить качество учета готовой продукции и ее продажи на предприятии, на базе которого проводилось данное исследование и предложить меры по улучшению учетного процесса;
провести анализ динамики выпуска и продаж, ассортимента и структуры, качества продукции на предприятии;
дать оценку ритмичности работы предприятия;
выявить резервы увеличения выпуска и продаж готовой продукции на предприятии;
провести аудит готовой продукции и ее продажи на предприятии.
1. Предприятие – основное звено экономики Основу любой экономики составляет производство – производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Формой организации производства в современном мире является предприятие. Именно поэтому оно является основным звеном экономики.
Сущность предприятия можно рассматривать с различных позиций. С одной стороны, предприятие – это имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. С другой стороны, предприятие – это хозяйственная единица, обладающая обусловленной законом экономической и административной самостоятельностью, т.е. правами юридического лица, организационно – техническим, экономическим и социальным единством, обусловленным общностью целей деятельности: производством и реализацией товаров, работ, услуг и получением прибыли.
Значимость предприятия как основного звена экономики определяется следующим:
1) на предприятиях производится продукция, выполняются работы и оказываются услуги, составляющие основу жизнедеятельности каждого человека и общества в целом;
2) предприятие является главным субъектом отношений, складывающихся в обществе по поводу производства, реализации, распределения и потребления продукции;
3) предприятия формируют спрос на факторы производства, технологические и продуктовые инновации, организационно – управленческие нововведения;
4) предприятия являются одним из важнейших источников формирования доходов бюджетов всех уровней;
5) на предприятиях подавляющая часть населения получает вознаграждение за свой труд, материально обеспечивая себя и членов семьи;
6) на предприятиях проходят социальную адаптацию граждане, вступающие в жизнь.
Каждое предприятие должно соблюдать следующие принципы:
1) экономичность;
2) финансовая устойчивость;
3) получение прибыли.
Объектом исследования является – Общество с ограниченной ответственностью «Старатели», на примере деятельности которого рассматривается бухгалтерский учет операций, связанных с выпуском и продажей готовой продукции.
1.1. Характеристика предприятия ООО «Старатели».
1.1. Полное и сокращенное наименование предприятия
|
Общество с ограниченной ответственностью "Старатели"
|
1.2. Дата регистрации предприятия Номер регистрационного свидетельства Наименование органа, зарегистрировавшего предприятие
|
1 июня 1992г
№ 50 – 0023828
Московская областная Регистрационная палата
|
1.3. Почтовый и юридический адрес предприятия
|
140082 г. Лыткарино промзона Тураево, Московской области стр.13, а/я 17
|
1.4. Подчиненность предприятия, вышестоящий орган
|
Нет
|
1.5. Вид деятельности
|
Производство строительных материалов
|
1.6. Организационно-правовая форма предприятия
|
Общество с ограниченной ответственностью
|
1.7. Форма собственности Доля государства в капитале
|
Частная
Нет
|
1.8. Включение в реестр предприятий-монополистов
|
Нет
|
1.9. Банковские реквизиты
|
ИНН: 5026000614
К/С: 30101810000000000166
БИК: 044585166
|
Расчетный счет
|
Р/С: 40702810800000000045
|
1.10. Адрес налоговой инспекции, контролирующей предприятие
|
М/о г. Лыткарино ул. Ленина д. 4, тел. 552-29-47
|
|
|
2. Теоретические и практические аспекты учета продажи готовой продукции 2.1. Теоретические аспекты учета продажи готовой продукции Понятие готовой продукции и ее оценка в учете Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;
контроль над выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпученной продукции;
контроль над сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
контроль над выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию;
выявление рентабельности всей продукции и отдельных ее видов.
Готовая продукция сдается на склад, в подотчет материально ответственному лицу. Если изделия и продукция имеют слишком большие габариты или не могут быть сданы на склад по техническим причинам, то они принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учет готовой продукции осуществляется в натуральных, условно – натуральных и стоимостных показателях.
Условно – натуральные показатели используют для получения общих данных однородной продукции.
Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.
По готовой продукции составляют номенклатуру — ценник.
Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения: об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях.
В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:
по фактической производственной себестоимости. Этот способ используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства, или организациях с ограниченной номенклатурой продукции;
по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции (без учета счета 26). В этом способе оценка готовой продукции производится по фактическим затратам без общехозяйственных расходов (счет 26). Он применяется в тех же производствах, что и первый способ оценки продукции;
по оптовым ценам реализации. Здесь оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. Если оптовые цены устойчивы, то это позволяет сопоставлять оценку продукции и отчетности, что необходимо для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.
по плановой (нормативной) производственной себестоимости. Здесь нормативная производственная себестоимость выступает в качестве твердой учетной цены. Поэтому необходимо отдельно учитывать отклонения фактической производственной себестоимости продукции от нормативной. Достоинство данного способа оценки в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Но, если нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не будет соответствовать оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости;
по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Этот способ используется при выполнении единичных заказов и работ;
по свободным рыночным ценам. Используется при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.
Если в учете используются оптовые цены, плановая себестоимость и рыночные цены, то необходимо в конце месяца подсчитать отклонение фактической производственной себестоимости от стоимости продукции по учетным ценам. Это отклонение распределяется на отгруженную (реализованную) продукцию и на остатки продукции на складах. Для этого делают специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.
Для учета готовой продукции применяют счет 43 «Готовая продукция» - активный, балансовый, инвентарный. На сумму выпущенной продукции делаются следующие записи по счетам:
Дт 43 Кт 20 «Основное производство» - отражена фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции; или Дт 90 «Продажи» Кт 20 Основное производство» - отражена фактическая себестоимость сданных заказчику работ в сумме фактических затрат.
По кредиту счета 43 отражается списание продукции при отгрузке и продажи:
Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43,
Дт 90 «Продажи» Кт 43.
Учет продажи готовой продукции Процессом реализации называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции.
Реализация осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
Продажа продукции производится организациями по следующим ценам:
1) по рыночным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
2) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
3) по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим в себя НДС.
При установлении отпускных цен указывается франко-место, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.
Франко- станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции. Все остальные расходы по перевозке продукции должны оплачиваться покупателем.
Документы по учету продажи Основанием для отгрузки продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.
Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания количества отправляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика, по нему в карточках складского учета проставляется количество отпущенной продукции и документ передается бухгалтеру.
На основании приказа-накладной и квитанции транспортной организации бухгалтерия выписывает платежное требование-поручение для расчетов с покупателями через банк и счет-фактуру. В нем указывается ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.
На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю товаров счет-фактура необходима для возмещения НДС из бюджета.
Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок.
Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж.
Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации готовой продукции. В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика и покупателя, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы предъявляемые к оплате. Ведомость является формой аналитического учета продукции отгруженной.
При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов, на отгружаемую готовую продукцию поставщик оформляет счет-фактуру в двух экземплярах (используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость) и регистрирует ее в книге продаж.
После отгрузки товаров в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж.
Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации готовой продукции. В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика и покупателя, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы предъявляемые к оплате. Ведомость является формой аналитического учета продукции отгруженной.
2.2. Практические аспекты учета продажи готовой продукции Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» каждое предприятие обязано создать отдел бухгалтерии, в обязанности которого входят учет и контроль за движением средств и источников. Возглавляет данный отдел главный бухгалтер, назначенный руководителем предприятия. Работа главного бухгалтера начинается с составления реестра остатков (таблица 2.1.) и рабочего плана счетов (таблица 2.2).
Таблица 2.1. Реестр остатков
№ счета
|
Наименование
|
Д
|
К
|
1
|
Основные средства
|
32190
|
|
7
|
Незавершенное строительство
|
2510
|
|
9
|
Отложенные налоговые обязательства
|
43
|
|
10
|
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
|
25827
|
|
19
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
4636
|
|
43
|
Готова продукция и товары для перепродажи
|
52
|
|
71
|
Авансы выданные
|
4058
|
|
51
|
Денежные средства
|
432
|
|
60
|
Поставщики и подрядчики
|
|
25416
|
62
|
Дебиторская задолженность
|
10077
|
|
69
|
Задолженность по налогам и сборам
|
|
2182
|
71
|
Авансы полученные
|
|
3185
|
76
|
Прочие дебиторы
|
752
|
|
77
|
Отложенные налоговые обязательства
|
|
512
|
80
|
Уставный капитал
|
|
7
|
82
|
Резервный капитал
|
|
6
|
83
|
Добавочный капитал
|
|
183
|
84
|
Нераспределенная прибыль
|
|
49544
|
97
|
Расходы будущих периодов
|
458
|
|
|
Итого
|
81035
|
81035
|
Таблица 2.2. Рабочий план счетов
1
|
Основные средства
|
А
|
7
|
Оборудование к установке
|
А
|
9
|
Отложенные налоговые обязательства
|
А
|
10
|
Материалы
|
А
|
19
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
А
|
20
|
Основное производство
|
А
|
43
|
Готова продукция
|
А
|
44
|
Расходы на продажу
|
А
|
51
|
Расчетные счета
|
А
|
60
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
П
|
62
|
Расчеты с покупателями и заказчиками
|
А
|
68
|
Расчеты по налогам и сборам
|
П
|
69
|
Расчеты по социальному страхованию
|
А-П
|
70
|
Расчеты с персоналом по оплате труда
|
П
|
71
|
Расчеты с подотчетными лицами
|
А-П
|
76
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
|
А-П
|
77
|
Отложенные налоговые обязательства
|
П
|
80
|
Уставный капитал
|
П
|
82
|
Резервный капитал
|
П
|
83
|
Добавочный капитал
|
П
|
84
|
Нераспределенная прибыль
|
А-П
|
90
|
Продажи
|
А-П
|
97
|
Расходы будущих периодов
|
А
|
99
|
Прибыль и убытки
|
А-П
|
На основе конечных остатков бланка баланса предприятия ООО «Старатели» за 2007 год составляется вступительный баланс (таблица 2.3.).
Таблица 2.3. Вступительный баланс
№ счета
|
Наименование счета
|
Сумма, руб.
|
№ счета
|
Наименование счета
|
Сумма, руб.
|
1
|
Основные средства
|
32 190 000
|
80
|
Уставный капитал
|
7 000
|
7
|
Оборудование к установке
|
2 510 000
|
83
|
Добавочный капитал
|
183 000
|
9
|
Отложенные налоговые обязательства
|
43 000
|
82
|
Резервный капитал
|
6 000
|
10
|
Материалы
|
25 827 000
|
84
|
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)
|
49544000
|
43
|
Готовая продукция
|
52 000
|
77
|
Отложенные налоговые обязательства
|
512 000
|
97
|
Расходы будущих периодов
|
458 000
|
60
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
25416000
|
19
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
4 636 000
|
69
|
Расчеты по социальному страхованию
|
2 182 000
|
62
|
Расчеты с покупателями и заказчиками
|
10 077 000
|
71
|
Расчеты с подотчетными лицами
|
3 185 000
|
71
|
Расчеты с подотчетными лицами
|
4 058 000
|
|
|
|
76
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
|
752 000
|
|
|
|
51
|
Расчетные счета
|
432 000
|
|
|
|
|
Итого
|
81035000
|
|
Итого
|
81035000
|
В течение месяца на предприятии происходят следующие операции, которые отражаются в журнале хозяйственных операций (таблица 2.4.).
Таблица 2.4. Журнал хозяйственных операций
№ п/п
|
Содержание операции
|
Сумма, руб.
|
Д
|
К
|
1
|
Отпущены в производство материалы
|
20 000
|
20
|
10
|
2
|
Начислена заработная плата работникам основного производства
|
20 000
|
20
|
70
|
3
|
Начислен ЕСН
|
5 200
|
20
|
69
|
4
|
Оприходована на склад готовая продукция, изготовленная в основном производстве
|
41 000
|
43
|
20
|
5
|
Отгружена готовая продукция покупателю, отражается выручка (включая НДС)
|
84 000
|
62
|
90
|
6
|
Начислен НДС полученный в объеме реализованной продукции
|
12813,56
|
90
|
68/ндс
|
7
|
Списана фактическая себестоимость готовой продукции при реализации
|
41 000
|
90
|
43
|
8
|
Зачислена на расчетный счет выручка от реализации готовой продукции
|
84 000
|
51
|
62
|
9
|
Списаны на полную себестоимость реализованной готовой продукции коммерческие расходы
|
2 600
|
90
|
44
|
10
|
Оплачены с расчетного счета коммерческие расходы по рекламе
|
2 600
|
44
|
51
|
11
|
Финансовый результат от продажи продукции
|
27586,44
|
90
|
99
|
В конце месяца подводятся итоги.
Изображаются бухгалтерские счета Т-образной формой.
Из вступительного баланса записываются на эти счета начальные остатки(Сн). Из журнала хозяйственных операций производится разноска сумм хозяйственных операций по соответствующим счетам. На счетах подсчитываются обороту по дебету и кредиту и выводится конечный остаток (Ск).
|
01 "Основные средства"
|
|
07 "Оборудование к установке"
|
|
09 "Отложенные налоговые активы"
|
|
|
Сн 32190000
|
|
|
Сн 2510000
|
|
|
Сн 43000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Об 0
|
Об 0
|
|
Об 0
|
Об 0
|
|
Об 0
|
Об 0
|
|
|
Ск 32190000
|
|
|
Ск 2510000
|
|
|
Ск 43000
|
|
|
|
10 "Материалы"
|
|
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
|
|
20 "Основное производство"
|
|
Сн 25827000
|
|
|
Сн 4636000
|
|
|
Сн 0
|
|
|
|
20000
|
|
|
|
|
|
41000
|
|
|
|
20000
|
|
|
|
20000
|
|
|
|
5200
|
|
|
|
|
|
Об 0
|
Об 20000
|
|
Об 0
|
Об 0
|
|
Об 45200
|
Об 41000
|
|
Ск 25807000
|
|
|
Ск 4636000
|
|
|
|
|
43 "Готовая продукция"
|
|
44 "Расходы на продажу"
|
|
51 "Расчетные счета"
|
Сн 52000
|
|
|
Сн 0
|
|
|
Сн 432000
|
|
41000
|
41000
|
|
2600
|
2600
|
|
84000
|
2600
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Об 41000
|
Об 41000
|
|
Об 2600
|
Об 2600
|
|
Об 84000
|
Об 2600
|
Ск 52000
|
|
|
Ск 0
|
|
|
Ск 513400
|
|
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
|
|
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками
|
|
68 "Расчеты по налогам и сборам"
|
|
Сн 25416000
|
|
Сн 10077000
|
|
|
Сн 0
|
Сн 0
|
|
|
|
84000
|
84000
|
|
|
12813,56
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Об 0
|
Об 0
|
|
Об 84000
|
Об 84000
|
|
Об 0
|
Об 12813,56
|
|
Ск 25416000
|
|
Ск 10077000
|
|
|
|
Ск 12813,56
|
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
|
|
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
|
71/1 "Расчеты с подотчетными лицами"
|
|
Сн 2182000
|
|
|
Сн 0
|
|
Сн 4058000
|
|
|
5200
|
|
|
20000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Об 0
|
Об 5200
|
|
Об 0
|
Об 20000
|
|
Об 0
|
Об 0
|
|
Ск 2187200
|
|
|
Ск 20000
|
|
Ск 4058000
|
|
71/1 "Расчеты с подотчетными лицами"
|
|
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
|
|
77 "Отложенные налоговые обязательства"
|
|
Сн 3185000
|
|
Сн 752000
|
|
|
|
Сн 512000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Об 0
|
Об 0
|
|
Об 0
|
Об 0
|
|
Об 0
|
Об 0
|
|
Ск 3185000
|
|
Ск 752000
|
|
|
|
Ск 512000
|
80 "Уставный капитал"
|
|
82 "Резервный капитал"
|
|
84 "Нераспределенная прибыль"
|
|
Сн 7000
|
|
|
Сн 6000
|
|
|
Сн 49544000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Об 0
|
Об 0
|
|
Об 0
|
Об 0
|
|
Об 0
|
Об 0
|
|
Ск 7000
|
|
|
Ск 6000
|
|
|
Ск 49544000
|
83 "Добавочный капитал"
|
|
90 "Продажи"
|
|
97 "Расходы будущих периодов"
|
|
Сн 183000
|
|
Сн 0
|
Сн 0
|
|
458000
|
|
|
|
|
|
84000
|
|
|
|
|
41000
|
|
|
|
2600
|
|
|
|
12813,56
|
|
|
|
27586,44
|
|
|
Об 0
|
Об 0
|
|
Об 84000
|
Об 84000
|
|
Об 0
|
Об 0
|
|
Ск 183000
|
|
Ск 0
|
Ск 0
|
|
Ск 458000
|
|
99 "Прибыли и убытки"
|
|
|
Сн 0
|
|
|
27586,44
|
|
|
|
|
|
Об 0
|
Об 27586,44
|
|
|
Ск 27586,44
|
|
На основании данных счетов составляется оборотная ведомость (таблица 2.5.) и заключительный баланс (таблица 2.6.).
Таблица 2.5. Оборотная ведомость
№ счета
|
Остаток на начало месяца
|
Оборот за месяц
|
Остаток на конец месяца
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
1
|
32190000
|
|
|
|
32160000
|
|
|
7
|
2510000
|
|
|
|
2510000
|
|
|
9
|
43000
|
|
|
|
43000
|
|
|
10
|
25827000
|
|
|
20000
|
25807000
|
|
|
19
|
4636000
|
|
|
|
4636000
|
|
|
20
|
|
|
45200
|
41000
|
4200
|
|
|
43
|
52000
|
|
41000
|
41000
|
52000
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
44
|
|
|
2600
|
2600
|
|
|
|
51
|
432000
|
|
84000
|
2600
|
513400
|
|
|
60
|
|
25416000
|
|
|
|
25416000
|
|
62
|
10077000
|
|
84000
|
84000
|
10077000
|
|
|
68
|
|
|
|
12813,56
|
|
12813,56
|
|
69
|
|
2182000
|
|
5200
|
|
2187200
|
|
70
|
|
|
|
20000
|
|
20000
|
|
71/1
|
4058000
|
|
|
|
4058000
|
|
|
71/2
|
|
3185000
|
|
|
|
3185000
|
|
76
|
752000
|
|
|
|
752000
|
|
|
77
|
|
512000
|
|
|
|
512000
|
|
80
|
|
7000
|
|
|
|
7000
|
|
82
|
|
6000
|
|
|
|
6000
|
|
83
|
|
183000
|
|
|
|
183000
|
|
84
|
|
49544000
|
|
|
|
49544000
|
|
90
|
|
|
84000
|
84000
|
|
|
|
97
|
458000
|
|
|
|
458000
|
|
|
99
|
|
|
|
27586
|
|
27586
|
|
Итого
|
81035000
|
81035000
|
340800
|
340800
|
81100600
|
81100600
|
|
Таблица 2.6. Заключительный баланс
№ счета
|
Наименование счета
|
Сумма, руб.
|
№ счета
|
Наименование счета
|
Сумма, руб.
|
1
|
Основные средства
|
32 190 000
|
60
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
25 416 000
|
7
|
Оборудование к установке
|
2 510 000
|
68
|
Расчеты по налогам и сборам
|
12 813,56
|
9
|
Отложенные налоговые обязательства
|
43 000
|
69
|
Расчеты по социальному страхованию
|
2 187 200
|
10
|
Материалы
|
25 807 000
|
70
|
Расчеты с персоналом по оплате труда
|
20 000
|
19
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
4 636 000
|
71/2
|
Расчеты с подотчетными лицами
|
3 185 000
|
20
|
Основное производство
|
4 200
|
77
|
Отложенные налоговые обязательства
|
512 000
|
43
|
Готовая продукция
|
52 000
|
80
|
Уставный капитал
|
7 000
|
51
|
Расчетные счета
|
513 400
|
82
|
Резервный капитал
|
6 000
|
62
|
Расчеты с покупателями и заказчиками
|
10 077 000
|
83
|
Добавочный капитал
|
183 000
|
71/1
|
Расчеты с подотчетными лицами
|
4 058 000
|
84
|
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)
|
49 544 000
|
76
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
|
752 000
|
99
|
Прибыли и убытки
|
27 586
|
97
|
Расходы будущих периодов
|
458 000
|
|
|
|
|
Итого
|
81 100 600
|
|
Итого
|
81 100 600
|
3. Анализ учета продажи готовой продукции. Анализ дебиторской задолженности Формирование рыночных отношений в РФ сопровождается для многих хозяйствующих субъектов попаданием в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска. Это требует объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров по бизнесу. Состояние дебиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются:
1) определение величины задолженности;
2) установление причин возникновения задолженности;
3) определение мероприятий по укреплению платежной дисциплины.
Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств из оборота хозяйствующего субъекта и использование их в оборотах других хозяйствующих субъектов. Внешний анализ дебиторской задолженности осуществляется на основе данных форм № 1, 5. для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, которые дают обобщенную информацию о расчетах с дебиторами.
Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей. Количественный анализ дебиторской задолженности позволяет перейти к анализу качественного состояния дебиторской задолженности.
Качественный анализ позволяет определить динамику абсолютного и относительного размера просроченной краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.
Для обобщения результатов анализа состояния расчетов с покупателями и заказчиками ведут журнал-ордер или ведомость учета расчетов. Ежемесячное ведение ведомости позволяет знать состояние расчетов с покупателями и заказчиками и обращать внимание на просроченную дебиторскую задолженность.
В анализе дебиторской задолженности следует выделять оправданную и неоправданную.
К оправданной задолженности относится задолженность, срок уплаты которой не наступил либо составляет менее месяца.
Вся остальная задолженность неоправданная. Чем больше срок отсрочки, тем выше риск неуплаты по счету. Отвлечение средств в эту задолженность снижает текущую платежеспособность хозяйствующего субъекта.
Особое внимание следует обратить на сомнительную задолженность, т.е. безнадежные долги, часть которых е будет получена. Наличие сомнительной задолженности является свидетельством того, что у хозяйствующего субъекта имеются проблемы в системе расчетов с покупателями и заказчиками. Тенденция роста (снижения) сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о снижении (повышении) ликвидности баланса, что ухудшает (улучшает) финансовое состояние. На изменение финансового состояния оказывает влияние скорость оборота дебиторской задолженности (ДЗ).
Для оценки оборачиваемости задолженности используется группа показателей:
1) оборачиваемость дебиторской задолженности (Ко.дз):
Ко.дз =
Выручка от реализации, (обороты).
Средняя величина ДЗ
Ко.дз (н.г.)=
588143 = 11,36; Ко.дз (к.г)=
370904 = 7,17
14887+36879 14887+36879
Расчет средней величины ДЗ осуществляется либо по средней арифметической простой, либо по средней хронологической (если величина выручки значительно менялась по месяцам);
2) долю ДЗ в общем объеме текущих активов (Jдз):
Jдз = ДЗ/ТА(ОА),
где ТА(ОА) – текущие (оборотные) активы.
Jдз(н.г.) =
14887 = 0,32; Jдз(к.г.) =
36879 = 0,54;
68649 46292
3) удельный вес ДЗ в объеме реализации (jдз/vреал):
jдз/vреал = ДЗ/Vреал.
Jдз/vреал(н.г.) =
14887 = 0,03; jдз/vреал(к.г.) =
36879 = ,010.
370904 588143
Анализ дебиторской задолженности по покупателям и заказчикам представлен в таблице 3.1. и на структурных диаграммах.
Таблица 3.1 Анализ состава покупателей и заказчиков на предприятии ООО «Старатели»
Покупатели
|
Остаток на
2006 год
|
Остаток на 2007 год
|
Абсолютное отклонение
|
руб.
|
%
|
руб.
|
%
|
руб.
|
%
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
ООО "Стройинвест"
|
21903
|
21,90
|
20790
|
19,72
|
-1113
|
-2,18
|
ООО "Пересветинвест"
|
10235
|
10,24
|
19046
|
18,07
|
8811
|
7,83
|
ООО "Жилстройсервис"
|
29010
|
29,01
|
22995
|
21,81
|
-6015
|
-7,20
|
ЗАО "Строитель"
|
17795
|
17,80
|
19930
|
18,91
|
2135
|
1,11
|
ЗАО "Дипос"
|
15057
|
15,06
|
17328
|
16,44
|
2271
|
1,38
|
ЗАО "Строймехтранс"
|
6000
|
6,00
|
5322
|
5,05
|
-678
|
-0,95
|
Итого
|
100000
|
100
|
105411
|
100
|
5411
|
-0,01
|